Kısa mesaj ile gelen kodu üye işyerlerinde kullanarak hediye ürünü alabilme imkanını sağlayan mobil hediye uygulamasında vergilendirme ve belge düzeni
Özelge: Kısa mesaj ile gelen kodu üye işyerlerinde
kullanarak hediye ürünü alabilme imkanını sağlayan mobil
hediye uygulamasında vergilendirme ve belge düzeni hk.
Sayı:
11395140-019.01-257
Tarih:
21/02/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : 11395140-019.01-257 21/02/2013
Konu : Kısa mesaj ile gelen kodu üye işyerlerinde kullanarak
hediye ürünü alabilme imkanını sağlayan mobil
hediye uygulamasında vergilendirme ve belge düzeni.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan hediye yararlanıcısı kişilerin cep telefonlarına kısa
mesaj ile gelen kodu üye işyerlerinde kullanarak hediye alabilme imkânını sağlayan mobil hediye
uygulamasında vergilendirme ve belge düzeni hususlarında Başkanlığımız görüşünü talep ettiğiniz
anlaşılmaktadır.
I- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun:
1 inci maddesinin birinci fıkrasında; Türkiye de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest
meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
2 nci maddesinin birinci fıkrasında; teslimin bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya
onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu, bir malın
alıcı veya onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdiinin de teslim hükmünde
olduğu,
4 üncü maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu,
10 uncu maddesinin (a) fıkrasında; mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde malın teslimi veya
hizmetin yapılması, (b) fıkrasında; malın tesliminden veya hizmetin ifasından önce fatura veya
benzeri belgelerin verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura
veya benzeri belgelerin düzenlenmesi, (d) fıkrasında; komisyoncular vasıtasıyla veya konsinyasyon
suretiyle yapılan satışlarda, malların alıcıya teslimi anında vergiyi doğuran olayın meydana geldiği,
20 nci maddesinin birinci fıkrasında, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, işlemlerin
karşılığını teşkil eden bedel olduğu,
hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 42 nci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak Bakanlığımızca şekil ve
muhteviyatı belirlenen 1 Nolu KDV Beyannamesinin 45 inci satırına (e- beyannamenin "Sonuç
Hesapları" kulakçığının "Diğer Bilgiler" bölümünde yer alan "Kredi Kartı ile Tahsil Edilen Teslim ve
Hizmetlerin KDV Dâhil Karşılığını Teşkil Eden Bedel" satırına) kredi kartı ile tahsilâtı yapılan mal ve
hizmet bedelleri yazılmaktadır. 1 Nolu KDV Beyannamesinin 45 inci satırında istenen bilgi, verginin tarh ve tahakkuku ile
ilgili olmayan denetim amaçlı bir bilgidir. Bu satırda vergiyi doğuran olayın gerçekleşip
gerçekleşmediğine bakılmaksızın belirli bir dönemde kredi kartı ile yapılan tahsilâtlar
gösterilmektedir.
Buna göre,
1. Şirketiniz tarafından internet ortamında üye işyerlerinin belirli ürünleri ile hediye
çeklerini temsil eden hediye kodlarının satılarak kısa mesaj ile hediye yararlanıcılarına
gönderilmesi işleminde KDV yönünden vergiyi doğuran olay gerçekleşmemektedir.
2. Vergiyi doğuran olay söz konusu hediye kodlarının hediye yararlanıcıları tarafından üye
işyerlerine ibraz edilerek kendilerine mal teslimi veya hizmet ifasında bulunulması durumunda
gerçekleşeceğinden, üye işyerleri tarafından hediye yararlanıcılarına yapılan bu teslim ve hizmetler
için KDV hesaplanması ve beyan edilmesi gerekmektedir.
3. Teslim ve hizmetin ifasından önce teslim ve hizmet bedeline mahsuben kredi kartı ile
yapılan avans niteliğindeki ödemeler, bir teslim veya hizmetin karşılığını oluşturmadığından KDV ye
tabi olmayacaktır.
Avans mahiyetindeki söz konusu tahsilatın, yapıldığı dönem 1 Nolu KDV Beyannamesinin
"Kredi Kartı ile Tahsil Edilen Teslim ve Hizmetlerin KDV Dahil Karşılığını Teşkil Eden Bedel "
satırında gösterilmesi gerekmektedir.
Ancak, bu satırda yer alan tutarların vergiye tabi KDV matrahıyla uyum göstermemesi ve bu
hususun vergi dairesince sorulması durumunda, farklılığın avans mahiyetindeki tahsilâttan
kaynaklandığının izah gerekçesi olarak belirtilmesi mümkün bulunmaktadır.
4. Kurumunuzca internet ortamında verilen söz konusu hizmetler karşılığında hediye
gönderen kişilerden alınan işlem ücretleri ile üye işyerlerinden alınan komisyon tutarları üzerinden
KDV hesaplanarak ait olduğu (internet ortamında hizmetin verildiği) dönemde beyan edileceği
tabiidir.
5. Hediye gönderen kişiler tarafından satın alınan hediye kodlarının kullanım süresi içinde
kullanılmaması ve bunun karşılığında ürün teslimi veya tahsil edilen bedellerin iade işleminin
yapılmaması durumunda, tarafınızca herhangi bir mal teslimi veya hizmet ifası
gerçekleştirilmediğinden katma değer vergisi doğmayacaktır.
II- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN
213 sayılı Vergi Usul Kanununun Faturanın Tarifi başlıklı 229 uncu maddesinde; "Fatura,
satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı
satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır." hükmü yer almaktadır.
Mezkûr Kanunun 231 inci maddesinin birinci fıkrasının 5 inci bendinde ise "Fatura, malın
teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre
içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır." hükmüne yer verilmiştir.
Bu itibarla;
1. Şirketiniz tarafından internet ortamında, üye işyerlerinin belirli ürünleri veya hediye
çeklerini temsil eden hediye kodlarının satılarak SMS ile hediye yararlanıcılarına gönderilmesi
işleminde, KDV yönünden vergiyi doğuran olay gerçekleşmediğinden fatura düzenleme
zorunluluğunuz bulunmamaktadır.
2. Söz konusu hediye kodlarının üye işyerlerine ibraz edilmesi neticesinde, üye işyerinde
ürün teslimi veya hizmet ifasında bulunulması durumunda vergiyi doğuran olay gerçekleştiğinden,
üye işyerleri tarafından, bu teslim ve hizmetler için hediye yararlanıcıları adına fatura veya ödemekaydedici cihaz fişi düzenlenmesi gerekmektedir.
3. Şirketiniz tarafından internet ortamında verilen söz konusu hizmetler karşılığında hediye
gönderen kişilerden alınan işlem ücretleri ile üye işyerlerinden alınan komisyon tutarları üzerinden,
Şirketinizce hizmetin yapıldığı tarihten itibaren yedi gün içinde, hediye kodlarının kullanılıp
kullanılmadığına bakılmaksızın, hediye gönderen kişiler veya üye işyerleri adına fatura
düzenlemeniz gerekmektedir. Yedi günlük dönemler dâhilinde aynı üye işyerine yapılan hizmet
ifaları için birinci günden itibaren yedi günü aşmamak kaydıyla toplu fatura düzenlemeniz de
mümkün bulunmaktadır.
4. Hediye gönderen kişiler tarafından satın alınan hediye kodlarının veya çeklerinin
kullanım süresi içinde kullanılmaması ve bunun karşılığında ürün teslimi veya tahsil edilen
bedellerin iade işleminin yapılmaması durumunda, hediye kodlarının veya çeklerinin geçerlilik
süresinin sonunda şirketiniz tarafından tahsil edilen tutarın gelir hesaplarına intikal ettirilmesi
gerekmekte olup, gelir yazılacak bu tutarlar için hediye gönderen kişiler adına fatura düzenlemeniz
mümkündür.
5. Hediye yararlanıcısının kendisine gönderilen hediye çekinden daha fazla tutarda ürün
veya hizmet seçerek hediye çeki fark bedeli ödemesi durumunda ise, üye işyeri tarafından toplam
tutar üzerinden hediye yararlanıcısı adına fatura veya ödeme kaydedici cihaz fişi düzenlemesi
gerekmektedir.
Öte yandan, 28/08/2010 tarih ve 27686 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan Mükelleflerin
İzahat Taleplerinin Cevaplandırılmasına Dair Yönetmeliğin "8.Özelge Talebinin Kapsamı " başlıklı
bölümünde;
"...
(2) Mükelleflerin aşağıdaki başvuruları özelge kapsamında değerlendirilmez:
...
d) Mücbir sebep hâli ilanı, vergi borçlarının terkini, belge düzenine ilişkin yetkilerin
kullanılması gibi kanunlarla uygulamanın tespitine dair Maliye Bakanlığına yetki verilen konulara
ilişkin talepler.
..." düzenlemesine yer verilmiştir.
Buna göre, hediye göndericilerine internet ortamında verilen hizmetler karşılığında tahsil
edilen 1 TL tutarındaki hizmet bedelleri için "muhtelif müşteriler" ibareli tek bir fatura
düzenlenmesine izin verilmesine ilişkin yetkinin Maliye Bakanlığına ait olması nedeniyle, bu hususa
ilişkin talebiniz için Maliye Bakanlığına (Gelir İdaresi Başkanlığı) müracaat etmeniz gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.