Kısmi bölünme işleminde taşınmaz ve iştirak hisselerinin devri ile bunlara ait borçların devri hk.

Özelge: Kısmi bölünme işleminde taşınmaz ve iştirak
hisselerinin devri ile bunlara ait borçların devri hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 19-392
Tarih: 
28/04/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 19-392 28/04/2011
Konu : Kısmi bölünme işleminde taşınmaz ve iştirak hisselerinin  
devri ile bunlara ait borçların devri
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ...  vergi kimlik numarasında
kayıtlı mükellefi olduğunuz, bir tane üretim işletmesi bulunan firmanızca Kurumlar Vergisi
Kanununun 19 uncu maddesinin üçüncü fıkrasının (b) bendi uyarınca kısmi bölünme yoluyla
bilançonuzda yer alan taşınmaz ile yine bilançonuzda yer alan ve en az iki tam yıldan fazla elde
tutulan iştirak hisselerinin mevcut bir sermaye şirketine kayıtlı değerleri üzerinden devrinin
düşünüldüğü, bu işlem neticesinde devralan şirket hisselerinin devreden şirket ortaklarına
verilmesinin benimsendiği, devir edilecek taşınmaz ve iştirak hisselerinizle alakalı ve doğrudan
bağlantılı borcunuzun bulunmadığı, bunun yanı sıra faaliyetiniz gereği mal ve hizmet iktisabında ve
diğer işletme ihtiyaçları için kullanılan banka kredileri ve muhtelif satıcılara borçlarınızın
bulunduğu belirtilerek, taşınmaz ve iştirak hisselerinizin devrinde devralan şirket hisselerinin
hissedarlarınıza verilmesi halinde, taşınmaz ve iştirak hisselerinizle ilişkili olmayan banka kredileri
ve muhtelif satıcılara ait borçlarınızın da devrinin zorunlu olup olmadığı hususunda Başkanlığımız
görüşleri sorulmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Devir, bölünme ve hisse değişimi" başlıklı 19 uncu
maddesinde,
"(3) Aşağıdaki işlemler bölünme veya hisse değişimi hükmündedir:
....
b) Kısmî bölünme: Tam mükellef bir sermaye şirketinin veya sermaye şirketi niteliğindeki bir
yabancı kurumun Türkiye'deki iş yeri veya daimî temsilcisinin bilânçosunda yer alan taşınmazlar ile
en az iki tam yıl süreyle elde tutulan iştirak hisseleri ya da sahip oldukları üretim veya hizmet
işletmelerinin bir veya birkaçını kayıtlı değerleri üzerinden aynî sermaye olarak mevcut veya yeni
kurulacak tam mükellef bir sermaye şirketine devretmesi, bu Kanunun uygulanmasında kısmî
bölünme hükmündedir. Ancak, üretim veya hizmet işletmelerinin devrinde, işletme bütünlüğü
korunacak şekilde faaliyetin devamı için gerekli aktif ve pasif kalemlerin tümünün devredilmesi
zorunludur. Kısmî bölünmede devredilen varlıklara karşılık edinilen devralan şirket hisseleri,
devreden şirkette kalabileceği gibi doğrudanbu şirketin ortaklarına da verilebilir. Taşınmaz ve
iştirak hisselerinin bu bent kapsamında devrinde, devralan şirketin hisselerinin devreden şirketin
ortaklarına verilmesi halinde, devredilen taşınmaz ve iştirak hisselerine ilişkin borçların da devri
zorunludur."  hükmüne yer verilmiştir.
1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde, "19.2.2.3. İştirak hisselerinin ortaklara verilmesi"
başlıklı bölümünde, kısmi bölünmede devredilen varlıklara karşılık edinilen devralan şirket
hisselerinin, devreden şirkette kalabileceği gibi doğrudan bu şirketin ortaklarına da verilebileceği,
taşınmaz ve iştirak hisselerinin Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin üçüncü fıkrasının(b) bendine göre devrinde, devralan şirketin hisselerinin devreden şirketin ortaklarına verilmesi
halinde, devredilen taşınmaz ve iştirak hisselerine ilişkin borçların da devrinin  zorunlu olduğu; öte
yandan, devralan şirketin hisselerinin devreden şirkette kalması halinde, devredilen taşınmaz ve
iştirak hisselerine ilişkin pasif kıymetlerin (borçların) devrinin ihtiyari olduğu açıklamalarına yer
verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesi çerçevesinde
gerçekleştireceğiniz kısmi bölünme işleminde, bilançonuzda yer alan taşınmaz ile en az iki tam
yıldan fazla elde tutulan iştirak hisselerinin devredilmesi ve bu işlem neticesinde devralan şirket
hisselerinin doğrudan  hissedarlarınıza verilmesi durumunda, faaliyetiniz ile ilgili banka kredileri ve
muhtelif satıcılara olan borçlarınızdan devredilecek taşınmaz ve iştirak hisselerine ilişkin borçların
da devri zorunlu bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.