Kısmi bölünme sonucu oluşan yeni şirketin hisse senetlerinin devreden şirkette kalması halinde iktisap tarihi hk.
Kısmi bölünme sonucu oluşan yeni şirketin hisse
senetlerinin devreden şirkette kalması halinde iktisap tarihi
hk.
Sayı:
64597866-125[19-2016]-9696
Tarih:
20/05/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı :64597866-125[19-2016]-9696 20/05/2016
Konu :Kısmi bölünme sonucu oluşan yeni
şirketin hisse senetlerinin devreden
şirkette kalması halinde iktisap tarihi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketiniz bünyesindeki bir üretim işletmesinin 5520
sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesine göre kısmi bölünme suretiyle yeni kurulacak
bir şirkete aktif ve pasifi ile ayni sermaye olarak konulacağı ve yeni kurulacak şirketin hisselerinin
şirketinize verileceği belirtilerek, şirketinizin sahip olacağı yeni kurulacak şirketin hisse
senetlerinin iktisap tarihi olarak, hangi tarihin esas alınacağı hususunda Başkanlığımız görüşü
sorulmaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanununun "Devir, bölünme ve hisse değişimi" başlıklı 19 uncu
maddesinin üçüncü fıkrasının (b) bendinde; "Kısmi bölünme: Tam mükellef bir sermaye şirketinin
veya sermaye şirketi niteliğindeki bir yabancı kurumun Türkiye'deki iş yeri veya daimi temsilcisinin
bilânçosunda yer alan taşınmazlar ile en az iki tam yıl süreyle elde tutulan iştirak hisseleri ya da
sahip oldukları üretim veya hizmet işletmelerinin bir veya birkaçını kayıtlı değerleri üzerinden ayni
sermaye olarak mevcut veya yeni kurulacak tam mükellef bir sermaye şirketine devretmesi, bu
Kanunun uygulanmasında kısmi bölünme hükmündedir. Ancak, üretim veya hizmet işletmelerinin
devrinde, işletme bütünlüğü korunacak şekilde faaliyetin devamı için gerekli aktif ve pasif
kalemlerin tümünün devredilmesi zorunludur. Kısmî bölünmede devredilen varlıklara karşılık
edinilen devralan şirket hisseleri, devreden şirkette kalabileceği gibi doğrudan bu şirketin
ortaklarına da verilebilir. Taşınmaz ve iştirak hisselerinin bu bent kapsamında devrinde, devralan
şirketin hisselerinin devreden şirketin ortaklarına verilmesi halinde, devredilen taşınmaz ve iştirak
hisselerine ilişkin borçların da devri zorunludur." hükümleri yer almaktadır.
1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin;
19.2.2.1. Üretim ve hizmet işletmelerinin ayni sermaye olarak konulması başlıklı
bölümünde; "Üretim veya hizmet işletmelerinin devrinde, işletme bütünlüğü korunacak şekilde
faaliyetin devamı için gerekli aktif ve pasif kalemlerin tümünün devredilmesi zorunludur. Kısmi
bölünme sonucu hem bölünen işletmenin hem de bölünme sonucunda varlıkları devralan işletmenin
faaliyetine devam etmesi esastır. Bu kapsamda, söz konusu işletmelerin devrinde, işletmebütünlüğü korunacak şekilde faaliyetin devamı için gerekli taşınmaz, her türlü tesis, makine ve
teçhizat, alet, edevat, taşıtlar, gayrimaddi haklar ile hammadde, mamul, yarı mamul mallar gibi
aktif kıymetler ile ilgili pasif kıymetlerin tümünün devredilmesi zorunludur.
...",
19.2.2.3. İştirak hisselerinin ortaklara verilmesi başlıklı bölümünde; "Kısmi bölünmede
devredilen varlıklara karşılık edinilen devralan şirket hisseleri, devreden şirkette kalabileceği gibi
doğrudan bu şirketin ortaklarına da verilebilir. Taşınmaz ve iştirak hisselerinin Kurumlar Vergisi
Kanununun 19 uncu maddesinin üçüncü fıkrasının (b) bendine göre devrinde, devralan şirketin
hisselerinin devreden şirketin ortaklarına verilmesi halinde, devredilen taşınmaz ve iştirak
hisselerine ilişkin borçların da devri zorunludur.
...",
19.3.1. Alınan hisse senetlerinin durumu başlıklı bölümünde; "Devir veya bölünme işlemine
konu olan varlıkların kayıtlı değerleri üzerinden diğer şirketlere intikal ettirilmesi, devrolan veya
bölünen şirketin ortaklarına ya da bölünen şirkete varlıkların kayıtlı değeri kadar hisse verilmesini
gerektirmemektedir. Bölünen ve devralan şirketlerin karşılıklı olarak devre konu varlıkların
değerlerini belirlemek suretiyle devrolan veya bölünen şirketin ortaklarının haklarını koruyacak bir
değişim oranı tespit etmeleri gerekmektedir. Değişim oranının bölünen ve devralan şirketlerin
hisselerinin gerçek değeri üzerinden belirlenebilmesi mümkündür.
Ancak, yapılan işlemin Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca yapılan devir veya bölünme işlemi
sayılabilmesi için devir veya bölünmeye konu edilen varlıklara karşılık iktisap edilen hisselerin,
varlıklarını devreden şirketin ortaklarına, devreden veya bölünen şirketteki hisselerine isabet eden
servet değeri ile orantılı olarak dağıtılması gerekecektir.
....",
19.3.3. Devir ve bölünmelerde elde edilen hisselerin iktisap tarihi başlıklı bölümünde ise;
"Kurumlar Vergisi Kanununun 19 ve 20 nci maddeleri kapsamında gerçekleştirilen devir ve
bölünme (kısmi bölünme dahil) hallerinde, devir olan veya bölünen şirketin ortaklarına verilen
hisselerin iktisap tarihi olarak, bu yeni hisselerin verilmesine neden olan devirolan veya bölünen
şirketin hisselerinin iktisap edildiği tarihin esas alınması gerekmektedir."
şeklinde açıklamalara yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, şirketiniz bünyesindeki bir üretim işletmesinin
Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesine göre kısmi bölünme suretiyle yeni kurulacak bir
şirkete aktif ve pasif kalemleri ile ayni sermaye olarak konulması karşılığında, şirketinizce yeni
şirketten elde edilecek hisse senetlerinin iktisap tarihi olarak, bu yeni şirketin kurulduğu tarihinesas alınması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.