Kısmi KDV tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade alacaklarının Bağkur prim borçlarına mahsubu

Özelge: Kısmi KDV tevkifat uygulamasından kaynaklanan
iade alacaklarının Bağkur prim borçlarına mahsubu
Sayı: 
39044742-KDV.9-1398
Tarih: 
02/09/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 39044742-KDV.9-1398 02/09/2013
Konu : Kısmi KDV tevkifat uygulamasından kaynaklanan  
iade alacaklarının Bağkur prim borçlarına mahsubu
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; servis taşımacılığı işiyle iştigal ettiğiniz belirtilerek kısmi
tevkifat uygulamasından kaynaklanan katma değer vergisi (KDV) iade alacaklarınızın Bağ-Kur prim
borçlarınıza mahsup edilip edilemeyeceği hususunda bilgi istenilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve
serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine
tabi tutulmuş; 9 uncu maddesinin birinci fıkrası ile vergi alacağının emniyet altına alınması
amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda
Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Söz konusu yetkiye dayanılarak yayımlanan 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "5.2.1. Mahsuben
İade Talepleri" bölümünde, kısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade alacaklarının
mahsuben iadesinin, mükellefin kendisinin, ortaklık payı ile orantılı olmak üzere adi, kollektif ve
komandit şirketlerde ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite ortakların) ithalat
sırasında uygulananlar dahil vergi borçları ile sosyal sigortalar prim borçları ve ferileri için söz
konusu olabileceği belirtilmiştir.
2/9/1971 tarihli ve 1479 sayılı Kanun ile kurulan kısaca "Bağ-Kur" olarak anılan Esnaf ve
Sanatkârlar ve Diğer Bağımsız Çalışanlar Sosyal Sigortalar Kurumu, 16/5/2006 tarihli ve 5502 sayılı
Kanun ile Sosyal Güvenlik Kurumuna devredilmiştir. 5502 sayılı Kanunun 34 üncü maddesinde;
sosyal sigorta ve genel sağlık sigortası prim gelirleri, idarî para cezaları, gecikme cezaları, gecikme
zamları ve katılım payları Sosyal Güvenlik Kurumunun gelirleri arasında sayılmıştır.
31/5/2006 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 4 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde, hizmet akdi ile bir veya birden fazla işveren tarafından
çalıştırılanlar; (b) bendinde, kendi adına ve hesabına bağımsız çalışanlardan ticari kazancı
nedeniyle gerçek veya basit usulde gelir vergisi mükellefi olanlar, kısa ve uzun vadeli sigorta kolları
uygulaması bakımından, sigortalı kabul edilmiştir.
5510 sayılı Kanunun 88 inci maddesinde; prim borçlarının katma değer vergisi iade alacağından
mahsubu suretiyle de ödenebileceği hükmüne yer verilmiştir.
5510 sayılı Kanunun 88 inci maddesi ile Sosyal Sigorta İşlemleri Yönetmeliğine dayanılarak
1/9/2012 tarihli ve 28398 sayılı Resmî Gazetede yayımlanan İşveren Uygulama Tebliğinin "6. Prim
Borçlarının Katma Değer Vergisi İade Alacağından Mahsup Suretiyle Ödenmesi" başlıklı
bölümünde;
"Prim borçlarının katma değer vergisi iade alacağından mahsup suretiyle ödenmesinin talepedilmesi durumunda, primin en geç ödenmesi gereken yasal süre; Kanun'un 4'üncü maddesinin
birinci fıkrasının (a) bendine tabi sigortalı çalıştıran işverenlerden; sigortalılara ait ücretleri her
ayın 1'i ila sonu arasına ilişkin olarak ödeyen işverenler yönünden, primin ilişkin olduğu ayı takip
eden ayın sonu (vade) yerine, vadeyi izleyen onbeşinci, sigortalılara ait ücretlerin her ayın 15'inden,
ertesi ayın 14'üne kadarki döneme ilişkin olarak ödendiği işverenler yönünden ise, primin ilişkin
olduğu dönemi takip eden dönemin sonu (vade) yerine, vadeyi takip eden onbeşinci gün olacaktır."
açıklamaları yapılmıştır.
Buna göre, 5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine tabi sigortalı
çalıştıran işverenlerin prim borçlarının düzenleme kapsamında KDV iade alacaklarından mahsubu
öngörülmüş  olup  Kanunun  4  üncü  maddesinin  birinci  fıkrasının  (b)  bendi  kapsamında
sigortalılardan kaynaklanan sigorta primlerinin bu çerçevede KDV iade alacağından mahsup
suretiyle ödenmesine imkan bulunmamaktadır.
Açıklanan nedenlerle, özelge talep formunuzda belirttiğiniz Bağ-Kur prim borçlarınızın KDV iade
alacaklarınızdan mahsubu suretiyle ödenmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.