KİT in teknoparkta bulunan laboratuarında çalışan personelinin ücretlerinin 4691 sayılı Kanun kapsamında gelir vergisinden istisna edilip edilmeyeceği

Özelge: KİT in teknoparkta bulunan laboratuarında çalışan
personelinin ücretlerinin 4691 sayılı Kanun kapsamında
gelir vergisinden istisna edilip edilmeyeceği hk.
Sayı: 
38418978-120[61-13/ 12]-1035
Tarih: 
18/09/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 38418978-120[61-13/ 12]-1035 18/09/2013
Konu : KİT in teknoparkta bulunan laboratuarında çalışan  
personelinin ücretlerinin 4691 sayılı Kanun kapsamında
gelir vergisinden istisna edilip edilmeyeceği
 
            İlgi (a)'da kayıtlı özelge talep formunuz ile  ilgi (b)'de kayıtlı dilekçeniz ve eklerinin
incelenmesinden; kurumunuzun bir kamu iktisadi teşebbüsü olduğundan bahisle ... yerleşkesinde
kurumunuz bünyesinde bulunan laboratuarda çalışan personelin burada çalıştıkları sürelere isabet
eden ücretlerinin 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamında gelir vergisinden
istisna edilip edilmeyeceği konusunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 61'inci maddesinde,
            "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen
para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
            Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez..." hükmü yer almıştır.
            12/03/2011 tarihli ve 27872 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 6170 sayılı
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun'la değişik 4691 sayılı
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu'nun Geçici 2 nci Maddesi'nde, "Yönetici şirketlerin bu Kanun
uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar
vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu Bölgedeki yazılım ve AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri
kazançları 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır.
            Bölgede çalışan; AR-GE ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri, 31/12/2023
tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. Muafiyet kapsamındaki destek personeli sayısı AR-
GE personeli sayısının yüzde onunu aşamaz. Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi istisnasından
yararlanan kişilerin Bölgede fiilen çalışıp çalışmadığını denetler. Ancak, Bölgelerde yer alan
girişimcilerin yürüttükleri AR-GE projesi kapsamında çalışan AR-GE personelinin, Bölgede
yürüttüğü görevle ilgili olarak yönetici şirketin onayı ile Bölge dışında geçirmesi gereken süreye ait
ücretlerinin bir kısmı gelir vergisi kapsamı dışında tutulur. Kapsam dışında tutulacak ücret miktarı,
Maliye Bakanlığının uygun görüşü alınarak hazırlanacak yönetmelikle belirlenir. Yönetici şirketin
onayı ile Bölge dışında geçirilen sürenin Bölgede yürütülen görevle ilgili olmadığının tespit edilmesi
halinde, ziyaa uğratılan vergi ve buna ilişkin cezalardan ilgili işletme sorumludur." hükmüne yer
verilmiştir.
         4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun "Tanımlar" başlıklı 3 üncü maddesine6170 sayılı kanunla eklenen bentler ile;
            "m) AR-GE Personeli: AR-GE faaliyetlerinde doğrudan görevli araştırmacı, yazılımcı ve
teknisyenleri,
             n) Araştırmacı: AR-GE faaliyetleri ile yenilik tanımı kapsamındaki projelerde, yeni bilgi,
ürün, süreç, yöntem ve sistemlerin tasarım veya oluşturulması ve ilgili projelerin yönetilmesi
süreçlerinde yer alan en az lisans mezunu uzmanları,
            o) Teknisyen: Mühendislik, fen ve sağlık bilimleri alanında yüksek öğrenim görmüş ya da
meslek lisesi veya meslek yüksekokullarının teknik, fen ve sağlık bölümlerinden mezun, teknik bilgi
ve deneyim sahibi kişileri,
            p) Destek Personeli: AR-GE faaliyetlerine katılan veya bu faaliyetlerle doğrudan ilişkili
yönetici, teknik eleman, laborant, sekreter, işçi ve benzeri personeli,
            r) Yazılımcı Personel: Yazılım olarak tanımlanan süreçte çalışıp program geliştiren, üreten,
alanında yeterli deneyime veya eğitime sahip nitelikli personeli," tanımlamaları yapılmıştır.
            Konuya ilişkin açıklamalara 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.2.
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda yer alan istisna"  başlıklı bölümünde yer verilmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre,  kurumunuzun, .... yerleşkesinde bulunan laboratuarında
çalışan personelinin 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda yer alan personel tanımı
kapsamında olması halinde, Ar-Ge personeli ile Ar-Ge personeli sayısının % 10 una kadar destek
personelinin bölgedeki  yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri ücretleri 31.12.2023 tarihine
kadar gelir vergisinden müstesnadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.