Kitap yazarının yazdığı kitabını dağıtıcı firmalara vererek satışının onlar tarafından yapılması durumunda elde ettiği kazancın vergilendirilmesi
Kitap yazarının yazdığı kitabını dağıtıcı firmalara vererek
satışının onlar tarafından yapılması durumunda elde ettiği
kazancın vergilendirilmesi
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[18-2015/229]-78894
Tarih:
04/09/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğüt
Sayı :62030549-120[18-2015/229]-78894 04/09/2015
Konu :Kitap yazarının yazdığı kitabını
dağıtıcı firmalara vererek satışının
onlar tarafından yapılması
durumunda elde ettiği kazancın
vergilendirilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; yazmış olduğunuz ve çeşitli üniversitelerde okutulan
2-3 adet ders kitabınızın bulunduğu, bu kitapların basımına ilişkin masrafların tarafınızdan
karşılandığı, basılan kitapların daha sonra dağıtıcı firmalara verilerek satışının onlar tarafından
yapıldığı, bunun için de dağıtıcı firmaya komisyon ödendiği, kitapların telif hakkının şahsınıza ait
olduğu, kitapların mevcudu kalmayınca yeni baskısının (değiştirilmiş ve geliştirilmiş şekliyle)
yapıldığı belirtilerek, yapılan bu işle ilgili olarak kendinizin ve dağıtıcı firmaların vergisel durumu
ile kitapların basımına ilişkin olarak yapılan masraflar (kağıt, cilt, baskı vs.) için alınan faturaların
vergi yönünden nasıl bir işleme tabi tutulacağı hususunda bilgi talep ettiğiniz anlaşılmakta olup
konu hakkında Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 inci ve 66 ncı maddelerine göre, her türlü serbest
meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancı ve serbest meslek faaliyetini mutad
meslek halinde ifa edenler de serbest meslek erbabıdır.
Aynı Kanunun 18 inci maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekar,
bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale,
bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video
band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet
ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota
halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve
temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan
bedel ve ücretler istisnaya dahildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızi olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına
engel teşkil etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının bu Kanun'un 94'üncü maddesi uyarınca tevkif
suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur." hükmü yer almıştır. Yine aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, "Kamu idare ve müesseseleri,
iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar,
dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini
beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai
işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmüne yer verilmiş ve aynı maddenin 2/a bendinde
18 inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden %17; 2/b
bendinde ise, diğerlerinden %20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması öngörülmüştür.
Buna göre, kitap yazma faaliyeti sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye
veya ihtisasa dayandığından bu faaliyetin serbest meslek faaliyeti olarak değerlendirilmesi gerekir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, tarafınızdan hazırlanan kitap çalışmasının 5846 sayılı Fikir
ve Sanat Eserleri Kanunu hükümlerine göre eser niteliği taşıdığına ilişkin Kültür ve Turizm
Bakanlığı Telif Hakları Genel Müdürlüğünden yazı alınması halinde, söz konusu kitap çalışmasından
dolayı elde edeceğiniz hasılata münhasır olmak üzere, Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde
yer alan istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmaktadır. Ayrıca söz konusu istisna kapsamında
bulunan çalışmalarınızın tevkifat yapmak mecburiyetinde olanlarca satın alınması halinde aynı
Kanunun 94 üncü maddenin birinci fıkrasının (2-a) bendi gereği adına yapılacak ödemelerden % 17
oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması, yine aynı Kanunun 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (a)
bendine göre istisna hadleri içinde kalan bu kazançlar için yıllık beyanname verilmemesi, diğer
kazançlar için beyanname verilmesi durumunda ise istisna kapsamındaki bu kazançların
beyannameye dahil edilmemesi gerekmektedir.
Öte yandan, Serbest meslek erbabının, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 153 üncü maddesi
uyarınca işe başlamayı vergi dairesine bildirme, 172 ve 210 uncu maddeleri uyarınca serbest
meslek kazanç defteri tutma, 236 ncı maddesi uyarınca da mesleki faaliyetlerine ilişkin her türlü
tahsilatları için serbest meslek makbuzu düzenleme mecburiyeti bulunmakta olup serbest meslek
faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenlerin, 213 sayılı Kanununun yukarıda belirtilen
hükümlerinde yer alan yükümlülükleri yerine getirmesi gerekmektedir. Ancak, konuya ilişkin olarak
224 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nde münhasıran Gelir Vergisi Kanununun 18 inci
maddesinde belirtilen türden faaliyetlerde bulunan ve eserlerini sadece aynı Kanunun 94 üncü
maddesinde belirtilen kişi veya kurumlara teslim eden serbest meslek erbabından isteyenlerin,
defter tasdik ettirme ve tutma ile belge düzenleme zorunluluklarının kaldırıldığı açıklanmıştır.
Bu çerçevede, kitap yazma faaliyetinin mutad meslek halinde ifa edilmesi ve istisna
kapsamındaki eserlerin Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılanlar dışındakilere de
satılması durumunda, 213 sayılı Kanununun 153, 172, 210 ve 236 ncı maddeleri uyarınca işe
başlama bildiriminde bulunma, serbest meslek kazanç defteri tutma ve serbest meslek makbuzu
düzenleme mecburiyeti bulunmaktadır.
Diğer taraftan, istisna kapsamındaki serbest meslek kazançlarınıza ilişkin giderlerinizin
serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkün
bulunmamaktadır.
Ayrıca, dağıtıcı firmaların vergi durumu hakkında tarafınıza bilgi verilmesi mümkün
bulunmamakta olup,söz konusu firmaların yazılı talepte bulunması halinde kendilerine bilgi
verileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.