Kitapla Birlikte Ücretsiz Olarak Verilen Aynı Kitabın CD'si Üzerinden KDV Hesaplanıp Hesaplanmayacağı

Özelge: Kitapla Birlikte Ücretsiz Olarak Verilen Aynı
Kitabın CD'si Üzerinden KDV Hesaplanıp Hesaplanmayacağı
hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.3-1054
Tarih:
21/07/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.3-1054 21/07/2011
Konu : Kitapla Birlikte Ücretsiz Olarak Verilen Aynı Kitabın CD'si
Üzerinden KDV Hesaplanıp Hesaplanmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; muhtelif konulara ilişkin satışını yapmış olduğunuz
kitaplarla birlikte, aynı kitabın CD ortamında ücretsiz olarak müşterilerinize teslim edildiği ifade
edilerek söz konusu CD üzerinden katma değer vergisi (KDV) hesaplanıp hesaplanmayacağı
konusunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
KDV Kanununun;
1/1 nci maddesinde; ticari, sınai, zırai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil
eden bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar
adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca
borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerler toplamını ifade ettiği,
hükme bağlanmıştır.
Ticareti yapılan bir malın yanında verilen promosyon ürünlerinin KDV karşısındaki
durumuyla ilgili olarak 50 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/1) bölümünde;
"Ticari hayatta, ticareti yapılan mallara olan talebin arttırılması amacıyla birtakım
pazarlama teknikleri geliştirilmekte, satışı yapılan malın yanında başka bir malın ayrıca bir bedel
alınmaksızın verilmesi de sıkça karşılaşılan bir pazarlama tekniği olarak ortaya çıkmaktadır. Bir
malın tasarruf hakkının malik veya adına hareket edenlerce alıcıya veya adına hareket edenlere
devri olarak tanımlanan teslim hükümleri çerçevesinde ticari bir işletmenin yaptığı bedelsiz
teslimler de KDV ye konu olmaktadır.
Ancak, firmaların iktisadi faaliyetlerini genişletme, emsal işletmelerle rekabet edebilme,
üretim veya satışını yaptıkları mallara olan talebi koruma veya arttırma amacıyla bir malın yanında
başka bir mal verilmesi şeklinde gerçekleşen işlemlerde promosyon ürünü açısından bir bedelsiz
teslim söz konusu olmamaktadır. Zira firmanın genişleyen faaliyetiyle bağlantılı olarak işletmede
yaratılan katma değer artmaktadır. Nitekim piyasadan satın alınan veya ithal edilen malların
promosyon ürünü olarak müşterilere verilmesi, mükellefler açısından pazarlama gideri niteliğini
taşımakta ve bu malların alış bedelleri Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin (1) numaralı
bendine göre gider olarak kaydedilebilmektedir.
Dolayısıyla, firmanın yarattığı katma değer içerisinde vergilenen promosyon mallarının
müşterilere verilmesi sırasında KDV hesaplanmasına gerek bulunmamakta ve bu ürünler için
yüklenilen KDV nin ise prensip olarak indirim konusu yapılması gerekmektedir.
Bu durum, KDV sistemindeki farklı oran uygulaması nedeniyle bazı sorunlara neden
olmakta ve düşük oranda vergiye tabi bir malın yanında yüksek oranda vergiye tabi bir malın
promosyon ürünü olarak verildiği hallerde promosyon olarak verilen malların ticaretini yapan
firmalar açısından haksız rekabet sorunu ortaya çıkmaktadır.
KDV Kanununun 29/4 üncü maddesi ile, vergi indirimi uygulamasında doğabilecek
aksaklıkları vergi mükerrerliğine ve vergi muafiyetine meydan vermeyecek şekilde, bu kanunun ana
ilkelerine uygun olarak giderme ve indirimle ilgili usul ve esasları düzenleme konusunda
Bakanlığımıza yetki verilmiş bulunmaktadır.
Bu yetki çerçevesinde, promosyon ürünü olarak verilen malın (aynı işletmede imal veya inşa
edilenler dahil) tabi olduğu KDV oranının;
- Satışı yapılan mala ait KDV oranına eşit veya daha düşük oranda olması halinde
promosyon ürünü için yüklenilen KDV nin tamamının indirim konusu yapılması,
- Satışı yapılan malın tabi olduğu KDV oranından yüksek olması halinde ise promosyon
ürünü için yüklenilen KDV den, satışı yapılan malın tabi olduğu orana isabet eden kısmın indirim
konusu yapılması, kalan kısmın gelir veya kurumlar vergisi açısından gider veya maliyet olarak
dikkate alınması,
uygun görülmüştür." denilmektedir.
Aynı Tebliğin (A/2) bölümünde;
"......
Esasen ticari hayatta yerini bulan promosyonlar ile işletme açısından aynı pazarlama gideri
niteliğinde olan eşantiyon ve numunelerin; bedel tahsil edilmeksizin müşterilere verilmesi işlemi
KDV ye tabi olmamakla birlikte, bu ürünleri bedelsiz olarak alan kişi ve kuruluşların, söz konusu
malları gerçek usulde KDV mükellefi olarak ticari bir işleme konu etmeleri halinde, bu teslim
işleminin KDV ye tabi olacağı ve malın ait olduğu oran üzerinden vergi hesaplanması gerekeceği
açıktır." denilmektedir.
Buna göre, Şirketinizin satışını yaptığı kitaplarla birlikte aynı kitabın CD ortamında
müşterilerinize bedelsiz olarak tesliminde KDV hesaplanmasına gerek bulunmamakta ve bu ürünler
için yüklenilen KDV nin 50 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/1) bölümünde yapılan açıklamalar
çerçevesinde prensip olarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.