Kıyılmış sarmalık tütün ve makaron satışında ÖTV hk.

Özelge: Kıyılmış sarmalık tütün ve makaron satışında ÖTV
hk.
Sayı: 
84412373-135[11/2-2013/33449]-44
Tarih: 
30/05/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ADANA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 84412373-135[11/2-2013/33449]-44 30/05/2014
Konu : Kıyılmış sarmalık tütün ve makaron satışında ÖTV.  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, firmanızın sarmalık kıyılmış tütün ve makarondan
(filtreli boş sigara kâğıdından) oluşan ürünün üretim ve toptan satışı faaliyeti ile iştigal ettiği,
tütünü bandrollü olarak 100 gramlık, makaronu ise bandrolsüz olarak 200'lük paketler halinde
farklı fiyat ve ambalajlarda ancak birlikte bayilerine sattığınızdan bahisle, özel tüketim vergisinin
sarmalık kıyılmış tütünün tüketici fiyatı üzerinden mi yoksa tütün ve makaronun toplam perakende
satış fiyatı üzerinden mi hesaplanacağı hususunda oluşan tereddüt nedeniyle Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
            Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin (1) numaralı
fıkrasının (c) bendinde, Kanuna ekli (III) sayılı listedeki malların ithalatı veya imal ya da inşa
edenler tarafından tesliminin bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu; aynı maddenin 2
nci fıkrasında ise Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde
tanımlanan eşyalar olduğu hüküm altına alınmıştır.
            Ayrıca, aynı Kanunun 11 inci maddesinin (2) numaralı fıkrasının (b) bendinde, (III) sayılı
listenin (B) cetvelindeki mallar için asgari maktu vergi ve maktu vergi tutarlarının perakende satışa
sunulan sigaraların birim ambalajı içinde yer alan her bir sigara, diğer tütün mamullerinin birim
ambalajı içindeki mamulün her bir gramı itibariyle, maktu vergi tutarları ise 20 adet sigaradan veya
50 gram tütünden oluşan birim ambalaj itibariyle (Birim ambalajların farklı adet veya gramdan
oluşması halinde vergi tutarı, anılan adet veya grama göre oranlanarak hesaplanır.) uygulanacağı;
(4) numaralı fıkrasında, bu mallar için verginin matrahının nihai tüketicilere perakende satış fiyatı
olduğu; 5 numaralı fıkrasında ise maktu vergi ile birlikte, asgari maktu vergi tutarına göre
hesaplanacak vergi tutarından az olmamak üzere nispi vergi uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
            Öte yandan, 12/7/2011 tarih ve 27992 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren
Yönetmelikle değişik Sarmalık Kıyılmış Tütün Mamullerinin Üretimi, Ambalajlanması ve Piyasaya
Arzına İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin 4 üncü maddesinde, "sarmalık kıyılmış tütün
mamulü", koruyucu maddeler dışında herhangi bir katkı maddesi ilave edilmeden, tütün yaprağının
ve/veya tütün bitkisi parçalarının tamamen hammadde olarak kullanılması ile kıyılarak hazırlanan,
birim paket içinde piyasaya arz edilen tüttürme amaçlı ürün; "makaron", sarmalık kıyılmış tütün
mamulü tüketiminde kullanılan içi boş sigara tüpü olarak tanımlanmış; 6 ncı maddesinde de;
"Sarmalık kıyılmış tütün mamulü, yirmi gramdan az, bin gramdan fazla olmamak kaydıyla her bir
gram tütün için en az bir adet, en fazla iki adet makaron veya yaprak sigara kâğıdı ile birlikte aynı
birim paketlerde piyasaya arz edilir.
             Birinci fıkradaki miktar şartlarına uyulması kaydıyla, sarmalık kıyılmış tütün mamulü
üretimi yapanların talebi halinde sarmalık kıyılmış tütün mamulü ile makaron veya yaprak sigara
kâğıdının ayrı paketler halinde birlikte piyasaya arz edilmesine Kurum tarafından izin verilebilir. Bu
durumda makaron ve yaprak sigara kâğıdı paketinin görünebilir tüm dış yüzeyleri beyaz renkteolacak, üzerinde üçüncü fıkrada belirtilen ibareler dışında başka ibare bulunmayacaktır.
             İkinci fıkra kapsamında ayrı paketler halinde ancak birlikte piyasaya arz edilmesine
Kurumca izin verilen; sarmalık kıyılmış tütün mamulü birim paketinin üzerinde, ".... adet
makaron/yaprak sigara kağıdı ile birlikte piyasaya sunulmuştur.", makaron ve yaprak sigara kağıdı
paketinin üzerinde ise, " .... gramlık ........ markalı sarmalık kıyılmış tütün mamulünden ayrı olarak
satılamaz." ibaresi bulunur. Bu ibareler, sökülemez nitelikte olması şartıyla yapıştırılmak suretiyle
de konulabilir." düzenlemesine yer verilmiştir.
            Dolayısıyla, özelge talep formunuzda belirtilen hususlar ve mezkûr Yönetmelik hükümleri
birlikte değerlendirildiğinde, "sarmalık kıyılmış tütün mamulü ve makarondan oluşan ambalaj"
olarak satışa sunulan ürünün birlikte kullanılacak miktar ve özellikte olduğu, makaronlar üzerinde
markanın yer aldığı, tütünün makaron içerisine bir doldurma aparatı vasıtasıyla tüketici tarafından
kolaylıkla doldurularak içime hazır sigara elde edilebildiği anlaşılmaktadır.
            Öte yandan, ayrı ayrı satışı mümkün olmayan ve ancak aynı paket içinde veya ayrı paketler
halinde birlikte satışı mümkün olan sarmalık kıyılmış tütün mamulü ve makarondan oluşan ürünün
hangi Gümrük Tarife İstatistik Pozisyonunda sınıflandırıldığı hususunda görüşüne başvurulan
Gümrük ve Ticaret Bakanlığı Gümrükler Genel Müdürlüğünce konu ile ilgili olarak, Türk Gümrük
Tarife cetvelinin yorumuna ilişkin genel kuralların, gerek 13/9/2008 tarihli ve 26996 sayılı Resmi
Gazete'de yayımlanan Gümrük Genel Tebliğinde (Gümrük Tarife Cetveli İzahnamesi) (Seri No:1),
gerekse 20/12/2013 tarih ve 2013/5760 sayılı Kararname eki 2014 yılı Türk Gümrük Tarife
Cetvelinde yer aldığı; söz konusu kurallardan 3 no.lu kuralın, eşyanın iki veya daha fazla pozisyonda
sınıflandırılabilmesi halinde uygulanacak kuralları düzenlediği, bu kuralın (b) bendine istinaden,
perakende satılacak hale getirilmiş takım halinde bulunan eşyanın tarifedeki yerinin, takıma esas
niteliğini veren maddeye göre tespitinin yapılması gerektiğine ilişkin hükmün sınıflandırmaya esas
olacağının düşünüldüğü; bu kapsamda, 3-b no.lu Genel Yorum Kuralının uygulanmasının takımı
oluşturan "sarmalık kıyılmış tütün" ve "makaron"dan tütünün takım halindeki eşyaya esas niteliğini
verdiği, yazımız konusu ambalaj içeriğinin tamamı için "tütün" tarife pozisyonu yani 24.03 tarife
pozisyonu üzerinden işlem yapılması gerektiği sonucunun ortaya çıktığı yönünde görüş
bildirilmiştir.
            Bu çerçevede, ilgide kayıtlı özelge talep formunuzda üretiminin gerçekleştirildiği belirtilen
ürünün (sarmalık kıyılmış tütün mamulü ve makarondan oluşan) tesliminde, söz konusu ürünün
Türk Gümrük Tarife Cetvelindeki tarife pozisyonunun belirlenmesinde dikkate alındığı gibi, bir
bütün olarak değerlendirilmesi ve ÖTV hesabının da buna göre yapılması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.