Kıymetli taş ihtiva eden altın ve gümüş ürünlerin teslimine ilişkin matrah hesabı ve KDV uygulaması hk.

Özelge: Kıymetli taş ihtiva eden altın ve gümüş ürünlerin
teslimine ilişkin matrah hesabı ve KDV uygulaması hk.
Sayı: 
39044742-KDV.29-2199
Tarih: 
09/09/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 39044742-KDV.29-2199 09/09/2014
Konu : Kıymetli taş ihtiva eden altın ve gümüş ürünlerin teslimine 
ilişkin matrah hesabı ve KDV uygulaması.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, kıymetli taşlar (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt vb) ihtiva
eden altın ve gümüş ürünlerin satışını yaptığınız belirtilerek, ticari faaliyetiniz konusu işlemlerde
katma değer vergisi (KDV) uygulaması ve matrah hesaplanması hususlarında görüş istenilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun;
17/4-g maddesinde; külçe altın, külçe gümüş ve kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt,
topaz, safir, zebercet, inci, kübik virconia) teslimlerinin KDV den istisna olduğu,
20 nci maddesinde; teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden
bedel olduğu, bedel deyiminin malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına
hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca
borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerler toplamını ifade ettiği,
23/e maddesinde; altından mamul veya altın ihtiva eden ziynet eşyaları ile sikke altınların teslim ve
ithalinde matrahın, külçe altın bedeli düşüldükten sonra kalan miktar olduğu,
23/f maddesinde ise Maliye Bakanlığının işin mahiyetini göz önünde tutarak özel matrah şekilleri
tespit etmeye yetkili olduğu,
hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, 26/04/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazetede yayımlanarak 01/05/2014
tarihinden itibaren yürürlüğe giren KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/A-4.2.) bölümünde;
altından ve gümüşten mamul veya altın ve gümüş ihtiva eden ziynet eşyalarının teslim ve ithalinde
matrahın, külçe (altın veya gümüş) bedeli düşüldükten sonra kalan miktar olduğu belirtilmiştir. 
Tebliğin (II/F-4.7.3.) bölümünde, kıymetli taşlardan [elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir,
zebercet, inci, kübik virconia (zirconia)] yapılmış eşyanın teslim ve ithalinin ise Kanunun (23/f)
maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak özel matrah şekli uygulanmak suretiyle vergilendirileceği
açıklanmıştır.
Buna göre, kıymetli taşlar ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış eşya teslimlerinde KDV matrahı,
teslim bedelinden varsa eşyanın ihtiva ettiği külçe altın veya külçe gümüş değeri ile kıymetli taşın
maliyet bedeli (kayıtlar esas alınarak satıcı tarafından tespit edilecek) düşüldükten sonra kalan
tutar olarak tespit edilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.