Kızılay'a aktarılmak üzere alınan bağışların, kaydı ve belgeler (ödeme kaydedici cihaz fişi) üzerinde gösterilmesi hk.
Özelge: Kızılay'a aktarılmak üzere alınan bağışların, kaydı
ve belgeler (ödeme kaydedici cihaz fişi) üzerinde
gösterilmesi hk.
Sayı:
11395140-195.03-1463
Tarih:
09/09/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : 11395140-195.03-1463 09.09.2013
Konu : Kızılay'a aktarılmak üzere alınan bağışların, kaydı ve
belgeler (ödeme kaydedici cihaz fişi) üzerinde gösterilmesi
hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; kurumunuz ile Kızılay arasında yapılacak protokol
çerçevesinde, yurt sathına yayılmış mağazalardan alışveriş yapmak için gelen müşterilerden,
Kızılay'a bağış yapmak isteyen gönüllü bağışçıların bir tutar sınırlamasına bağlı kalmaksızın
bağışlarının mağazalar üzerinden Kızılay'a ulaştırılacağı belirtilerek Kızılay'a aktarılmak üzere
mağazalar ve merkezde toplanan söz konusu bağış bedellerinin gelir olarak dikkate alınıp
alınmayacağı ve bu tutarların 3100 sayılı Kanuna göre ödeme kaydedici cihaz fişi üzerinde
gösterilip gösterilemeyeceği hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmıştır.
I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı
safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümleri
uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Dolayısıyla, şirketinizin Türkiye Kızılay Derneği veya Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti
tanınan vakıflar ve kamu yararına çalışan derneklerle yapacağı protokol çerçevesinde, yurt sathına
yayılmış mağazalardan alışveriş yapmak için gelen müşterilerden, Kızılay'a bağış yapmak isteyen
gönüllü bağışçıların bir tutar sınırlamasına bağlı kalmaksızın yapacakları bağışlarının,
düzenlenecek belgeler (fatura, perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihaz fişi vb.) üzerinde hangi
kurum adına tahsil edildiğinin ayrı bir satırda açık bir şekilde gösterilmesi, şirketin gelirleriyle hic
bir şekilde ilişkilendirilmemesi ve bir banka hesabında anlaşmada belirtilen amaç doğrultusunda
biriktirilerek anılan dernek veya vakıfların hesaplarına aktarılan bu tutarların kurum kazancına
dahil edilmemesi gerekmektedir. Ancak, söz konusu tutarların düzenlenecek belgeler (fatura,
perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihaz fişi vb.) üzerinde ayrı bir satırda anlaşma yapılan kurum
adına tahsil edildiğine ilişkin bir belirleme yapılmaksızın yer alması ve anlaşma yapılan dernek veya
vakıfların hesaplarına aktarılmayarak şirketiniz tarafından kullanılması halinde ise bu tutarların
kurum kazancına dahil edilmesi gerekmektedir.
II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasına göre;
Türkiye'de ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve
hizmetler katma değer vergisine tabidir.
Öte yandan aynı maddede; ticari, sınai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinindevamlılığı, kapsamı ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi
Kanunu'nda açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine
göre tayin ve tespit edileceği hüküm altına alınmıştır. Bu faaliyetlerin kanunların veya resmi
makamların gösterdiği gerek üzerine yapılması, bunları yapanların hukuki statü ve kişilikleri, Türk
tabiiyetinde bulunup bulunmamaları, ikametgah veya işyerlerinin yahut kanuni merkez veya iş
merkezlerinin Türkiye'de olup olmaması işlemlerin mahiyetini değiştirmeyecek ve vergilendirmeye
mani teşkil etmeyecektir.
Bu çerçevede; ticari, sınaî, zirai ve mesleki kapsamda yapılmayan bağış toplama karşılığında
alınan paralar katma değer vergisine tabi değildir.
Buna göre, Kızılay'a aktarılmak üzere şirketiniz tarafından müşterilerden elde edilecek
bedelin herhangi bir teslim veya hizmetin karşılığını teşkil etmemesi nedeniyle "bağış" olarak
değerlendirilmesi ve KDV'ye tabi tutulmaması gerekmektedir. Dolayısıyla, protokol çerçevesinde,
yurt sathına yayılmış mağazalardan alışveriş yapmak için gelen müşterilerden, Kızılay'a bağış
yapmak isteyen gönüllü bağışçıların bir tutar sınırlamasına bağlı kalmaksızın yapacakları
bağışlarının, düzenlenecek belgeler (fatura, perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihaz fişi vb.)
üzerinde hangi kurum adına tahsil edildiğinin ayrı bir satırda açık bir şekilde gösterilmesi (KDV
matrahı ile bağış tutarı fatura üzerinde ayrı ayrı yazılmak) kaydıyla KDV matrahına dahil
edilmeyecektir.
III- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde; fatura; satılan emtia veya yapılan iş
karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmıştır.
Anılan Kanunun 230 uncu maddesinde ise faturada bulunması gereken asgari bilgiler
sıralanmış olup bu bilgiler; faturanın düzenlenme tarihi, seri ve sıra numarası, faturayı
düzenleyenin adı, varsa ticaret unvanı, iş adresi, bağlı olduğu vergi dairesi ve hesap numarası,
müşterinin adı, ticaret unvanı, adresi, varsa vergi dairesi ve hesap numarası, malın veya işin nevi,
miktarı, fiyatı ve tutarı, satılan malların teslim tarihi ve irsaliye numarasıdır.
Buna göre, şirketinizin Kızılay veya benzeri dernek ve vakıflar gibi kurumlarla yapılan
protokoller çerçevesinde, yurt sathına yayılmış mağazalardan alışveriş yapmak için gelen
müşterilerden, Kızılay'a bağış yapmak isteyen gönüllü bağışçıların bir tutar sınırlamasına bağlı
kalmaksızın yapacakları bağışlarının, mağazanız üzerinden Kızılay'a ulaştırılmak üzere
düzenleyeceğiniz belgeler (fatura, perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihaz fişi vb.) üzerinde
bahse konu tutarların, ayrı bir satırda hangi kurum adına tahsil edildiği açık bir şekilde belirtilmek
suretiyle gösterilmesi mümkün bulunmaktadır.
Şirketinizin, Kızılay veya benzeri dernek ve vakıflar gibi kurumlara aktarmak üzere
müşterilerinden tahsil ettiği tutarları Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğlerindeki
açıklamalar çerçevesinde kayıtlarında gösterilmesi gerektiği tabiidir.
Öte yandan, Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları
Mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanunla ilgili olarak yayımlanan 7 Seri No.lu Genel Tebliğin (B/1)
bölümünde, cihazlarda en az dört departman bulunacağı, bütün departmanların katma değer
vergisi oranlarının (cihaz mührü sökülmeden ve tuşlarına basılmak suretiyle) programlanmasına
uygun özellikte olacağı; fişlerin üzerinde, mükellef bilgileri, tarih, müteselsil fiş numarası ve saatin
yanı sıra, değişik katma değer vergisi oranları itibariyle mal cinslerinin bulunacağı, mal cinslerinin
en az beş harfle (karakterle) kısaltılarak, anlaşılır bir şekilde gösterileceği açıklanmıştır.
Buna göre, Kızılay ile yapılan protokol çerçevesinde, yurt sathına yayılmış mağazalardan
alışveriş yapmak için gelen müşterilerden, Kızılay'a bağış yapmak isteyen gönüllü bağışçıların bir
tutar sınırlamasına bağlı kalmaksızın yapacakları bağışlarının, ödeme kaydedici cihaz fişleri
üzerinde "Kızılay Bağış"ı olarak gösterilebilmesi için fişlerin, 7 Seri No.lu Genel Tebliğin (B/1)
bölümünde yazılı bilgileri ihtiva etmesi, bağış miktarının "TOPLAM ve TOPKDV" ibarelerinin hemenaltında ayrı bir satır halinde gösterilmesi ve raporlarda (X ve Z) yer alması gerekmektedir. Ödeme
kaydedici cihaz firmalarının Bakanlığımıza başvurarak gerekli onayı alıp cihazları ayarlamalarını
müteakip uygulamaya geçilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.