KOBİ birleşmelerinde devralınan zararların mahsubu hk.
Özelge: KOBİ birleşmelerinde devralınan zararların
mahsubu hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK Geç.5-82
Tarih:
01/02/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK Geç.5-82 01/02/2011
Konu : Zarar Mahsubu
İlgi (a) da kayıtlı dilekçenize ilgi (b) de kayıtlı özelgemiz ile cevap verilmiş olup ilgi (c) de
kayıtlı özelge talep formunuzda ise ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı
mükellefi ... ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun geçici 5 inci maddesi uyarınca birleşmeye
karar verdiğinizi ve birleşme işleminin .../.../2009 tarihinde gerçekleştiği, devralınan şirketin 2009
yılı mali zararının ... TL olduğu, şirketinizin mahsup edilecek geçmiş yıl zararlarının ise 2007 yılı
için ... TL, 2008 yılı için ... TL olduğu ve 2009 takvim yılında ... TL bilanço karınızın bulunduğu
belirtilerek, 2009 takvim yılı kurumlar vergisi beyannamenizde şirketinizin ve devralınan şirketin
geçmiş yıl zararları mahsubunun nasıl yapılacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Zarar mahsubu" başlıklı 9. maddesinde;
"Kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin
tutarlar ayrı ayrı gösterilmek şartıyla aşağıda belirtilen zararlar indirim konusu yapılır:
a)Beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan
zararlar.
Kanunun 20 nci maddesinin birinci fıkrası çerçevesinde devralınan kurumların devir tarihi
itibarıyla öz sermaye tutarını geçmeyen zararları ile 20 nci maddenin ikinci fıkrası kapsamında
gerçekleştirilen tam bölünme işlemi sonucu bölünen kurumdaki öz sermayesinin devralınan tutarını
geçmeyen ve devralınan kıymetle orantılı zararların indirilmesinde aşağıdaki şartlar ayrıca aranır:
1) Son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanunî süresinde verilmiş olması.
2) Devralınan kurumun faaliyetine devir veya bölünmenin meydana geldiği hesap
döneminden itibaren en az beş yıl süreyle devam edilmesi.
Bu şartların ihlâli halinde, zarar mahsupları nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen
vergiler için vergi ziyaı doğmuş sayılır."
hükümlerine yer verilmiştir.
Aynı Kanuna 5904 sayılı Kanunun 7 nci maddesiyle eklenen Geçici 5 inci maddesinde;
"(1) Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmelerin bu madde kapsamında 31/12/2009 tarihine
kadar yapılan birleşmelerinde;
a) Birleşilen kurum tarafından münfesih kurumun birleşme tarihindeki sabit kıymetlerinin
rayiç bedelle, diğer kıymetlerinin ise 213 sayılı Vergi Usul Kanununun değerleme hükümlerine göre
değerlemek suretiyle bir bütün halinde devralınması ve bilançosuna kaydedilmesi, b) Birleşmeden doğan kazançların tamamının birleşme tarihi itibarıyla birleşilen şirketin
sermayesine eklenmesi,
c) Birleşilen kurumun, münfesih kurumun tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını
ödeyeceğini ve diğer ödevlerini yerine getireceğini; münfesih kurumun, birleşmenin Ticaret Sicili
Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren otuz gün içinde birleşme nedeniyle vereceği kurumlar
vergisi beyannamesine ekli bir taahhütnameyle taahhüt etmesi,
ç) Birleşme sonrasında üç yıl süreyle aylık ortalama bazda birleşilen kurum ile münfesih
kurum tarafından, 1/4/2009 tarihinden önce verilen son aya ilişkin sigorta bildirgelerine göre
istihdam edilenlerin toplamından az olmamak üzere aylık istihdam sağlanması,
şartlarıyla birleşme işlemlerinden doğan kazançlar, kurumlar vergisinden müstesnadır.
...
(5) Bu madde uyarınca birleşen kurumların birleşme tarihi itibarıyla öz sermaye tutarını
geçmeyen zararları, 9uncu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen şartlarla kurumlar
vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilir."
hükümlerine yer verilmiştir.
13/08/2009 tarihli ve 27318 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 4 Seri
No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin "39. Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmelerde (KOBİ)
Birleşme İşlemleri" başlıklı bölümünde konu ile ilgili gerekli açıklamalara yer verilmiş olup,
tebliğin "KOBİ birleşmelerinde zarar mahsubu" başlıklı "39.6.1.KOBİ Birleşmelerinde Zarar
Mahsubu" bölümünde;
"Geçici 5 inci madde uyarınca gerçekleştirilecek KOBİ birleşmelerinde, birleşen
kurumların birleşme tarihi itibarıyla öz sermaye tutarını geçmeyen zararları, Kanunun 9 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen şartlarla kurumlar vergisi matrahının tespitinde
indirim konusu yapılabilecektir.
Kanunun 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendiyle sadece faaliyetten doğan
zararların mahsubuna izin verilmektedir. Dolayısıyla, KOBİ birleşmelerinde münfesih kurumda,
birleşme işlemi nedeniyle zarar ortaya çıkması halinde, bu zararların birleşilen kurum tarafından
mahsup edilmesine imkan bulunmamaktadır.
Buna göre, KOBİ birleşmelerinde,
-Birleşen ve birleşilen kurumların son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerini
kanunî süresinde vermiş olmaları,
-Birleşen kurumun faaliyetine birleşmenin meydana geldiği hesap döneminden itibaren en
az beş yıl süreyle devam edilmesi
şartlarıyla, birleşme nedeniyle infisah eden kurumların birleşme tarihi itibarıyla öz sermaye
tutarını geçmeyen faaliyet zararları, birleşilen kurum tarafından kurumlar vergisi matrahının
tespitinde indirim konusu yapılabilecektir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, KOBİ birleşmelerinde, birleşen ve birleşilen kurumların son
beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerini kanunî süresinde vermiş olmaları ve birleşen
kurumun faaliyetine birleşmenin meydana geldiği hesap döneminden itibaren en az beş yıl süreyle
devam edilmesi şartlarıyla, birleşme nedeniyle infisah eden kurumların birleşme tarihi itibarıyla öz
sermaye tutarını geçmeyen faaliyet zararları, birleşilen kurum tarafından kurumlar vergisi
matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilecektir. Bu itibarla, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5907 sayılı Kanunun 7 nci maddesiyle
eklenen geçici 5 inci maddesinde belirtilen şartları taşımanız kaydıyla, münfesih ... limited şirketin
2009 yılı faaliyet zararları, bu şirketin birleşme tarihi itibarıyla tespit edilmiş öz sermayesini
geçmemek şartıyla şirketiniz tarafından Kurumlar Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin birinci
fıkrasının (a) bendinde belirtilen şartlar çerçevesinde mahsup edilebilecektir.
Öte yandan, beş yıldan fazla nakledilmemek ve kurumlar vergisi beyannamelerinde her yıla
ilişkin tutarların ayrı ayrı gösterilmesi şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan
zararlarınızın, en önceki yıl zararından başlanarak kurumlar vergisi matrahınızın tespitinde indirim
konusu yapılabilmesi mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan, birleşilen kurumun (şirketinizin) indirimli kurumlar vergisi uygulamasının
sona erdiği yılı izleyen üçüncü yılın sonuna kadar, bu Kanunun 18 inci ve 19 uncu maddelerine göre
birleşme, devir, bölünme ve hisse değişimi işlemlerine tabi tutulması (31/12/2009 tarihine kadar
KOBİ'lerin kendi aralarında yapacakları hariç) ile tasfiye edilmesi veya sermaye azaltımında
bulunması halinde, birleşmeden dolayı istisna edilen ya da indirimli oran uygulaması nedeniyle
zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergilerin, gecikme faizi ile birlikte birleşilen kurumdan tahsil
edileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.