Kollektif şirketin bilançosunun aktif ve pasifiyle bütün halinde limited şirkete devredilmesi durumunda vergilendirme hk.
Özelge: Kollektif şirketin bilançosunun aktif ve pasifiyle
bütün halinde limited şirkete devredilmesi durumunda
vergilendirme hk.
Sayı:
90792880-155[9-2012/1968]-1220
Tarih:
29/11/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : 90792880-155[9-2012/1968]-1220 29/11/2012
Konu : Kollektif şirketin limited şirkete dönüşmesi halinde
vergilendirme.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, şirketiniz bilançosunun
tüm aktif ve pasifiyle yeni kurulacak limited şirkete devrolunacağından bahisle söz konusu işleme
ilişkin olarak düzenlenecek limited şirket ana sözleşmesinin damga vergisinden, noterde yapılacak
işlemlerin ise harçtan müstesna tutulmasının mümkün olup olmadığı hususunda Başkanlığımız
görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
A - GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 80 inci maddesinin son fıkrasında, faaliyetine
devam eden ticari bir işletmenin kısmen veya tamamen satılmasından veya ticari işletmeye dahil
amortismana tabi iktisadi kıymetlerle birinci fıkrada yazılı hakların elden çıkarılmasından doğan
kazançların ticari kazanç sayılacağı ve bunlara ticari kazanç hakkındaki hükümlerin uygulanacağı
belirtilmiş, bu maddede geçen "elden çıkarma" deyiminin mal ve hakların satılmasını, bir ivaz
karşılığında devir ve temlikini, trampa edilmesini, takasını, kamulaştırılmasını, devletleştirilmesini,
ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade ettiği yine aynı maddenin ikinci fıkrasında
hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, aynı Kanunun 81 inci maddesinde, "Aşağıdaki yazılı hallerde değer artışı
kazancı hesaplanmaz ve vergilendirilmez:
...
2. Kazancı bilanço esasına göre tespit edilen ferdi bir işletmenin bilançosunun bir sermaye
şirketine aktif ve pasifiyle bütün halinde devrolunması, devir alan şirketin bilançosuna aynen
geçirilmesi ve devredilen ferdi işletmenin sahip veya sahiplerinin şirketten, devir bilançosuna göre
hesaplanan öz sermayesi tutarında ortaklık payı alması (Bu ortaklık payını temsil eden hisse
senetlerinin nama yazılı olması şarttır.).
3. Kollektif ve adi komandit şirketlerin bu maddenin (2) numaralı bendinde yazılı şartlar
dahilinde nev'i değiştirerek sermaye şirketi haline dönüşmesi (Kollektif ve adi komandit şirketlerin
şekil değiştirerek anonim şirket haline dönüşmesi halinde şekil değiştiren kollektif ve adi komandit
şirketlerin ortaklarının anonim şirketteki ortaklık paylarını gösteren hisse senetlerinin nama yazılı
olması şarttır.)."
hükmüne yer verilmiştir.
Bu itibarla, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinin 2 nci bendinde belirtilenşartlar dahilinde, kollektif şirketinizin bilançosunun aktif ve pasifiyle bütün halinde limited şirkete
devredilmesi halinde değer artışı kazancı hesaplanmayacak ve vergileme yapılmayacaktır.
B - DAMGA VERGİSİ VE HARÇLAR KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME
Bilindiği üzere, 492 sayılı Harçlar Kanununun 123 üncü maddesinde, "Anonim, eshamlı
komandit ve limited şirketlerin kuruluş, sermaye artırımı, birleşme, devir, bölünme ve nev'i
değişiklikleri nedeniyle yapılacak işlemler ile Esnaf ve Sanatkarlar Kredi ve Kefalet Kooperatifleri
(Bu kooperatifler ile Kredi Garanti Fonu İşletme ve Araştırma Anonim Şirketi tarafından
bankalardan kullandırılacak krediler için verilecek kefaletler dahil) bankalar, yurt dışı kredi
kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilerin temini ve bunların teminatları ile
geri ödenmelerine ilişkin işlemler bu Kanunda yazılı harçlardan müstesnadır." hükmüne yer
verilmiş; 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun"IV-Ticari ve medeni işlerle
ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün (16) numaralı fıkrası ile de benzer şekilde, anonim, eshamlı
komandit ve limited şirketler ile yatırım fonlarının kuruluşlarına, sermaye artırımlarına ve süre
uzatımlarına ilişkin olarak düzenlenen kağıtlar damga vergisinden müstesna tutulmuştur.
Bu itibarla, kollektif şirketinizin bilançosunun aktif ve pasifiyle bütün halinde limited şirkete
devri nedeniyle yapılacak işlemlerin ve bunlarla ilgili olarak düzenlenen kâğıtların damga vergisi ve
harçtan müstesna tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.