Komple yeni yatırım için yapılan tamamlama vizesinde finansal kiralama yoluyla alınan makine ve teçhizatın sadece ödenen kira bedellerinin alınması du
Özelge: Komple yeni yatırım için yapılan tamamlama
vizesinde finansal kiralama yoluyla alınan makine ve
teçhizatın sadece ödenen kira bedellerinin alınması
durumunda indirimli kurumlar vergisinden yararlanılıp
yararlanılamayacağı hk.
Sayı:
84098128-176300-453
Tarih:
30/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR VERGİLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : 84098128-176300-453 30/07/2013
Konu : Komple yeni yatırım için yapılan tamamlama vizesinde
finansal kiralama yoluyla alınan makine ve teçhizatın
sadece ödenen kira bedellerinin alınması durumunda
indirimli kurumlar vergisinden yararlanılıp
yararlanılamayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda;
- ...... İli ..... İlçesinde ... tarih ve ... sayılı Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında gerçekleştirilen .........
yatırımının tamamlandığı ve tamamlama vizesinin Müsteşarlıkça yapılarak anılan belge yerine
geçmek üzere 94006C sayılı belgenin tarafınıza gönderildiği,
- Belge kapsamında, 5.575.827 TL yerli ve 396.514,33 TL ithal olmak üzere 5.972.341,33 TL makine
ve teçhizat harcaması gerçekleştirildiği,
- Teşvik belgesi özel şartlarında da belirtildiği üzere, yerli makine ve teçhizatın 3.895.424 TL'lik
kısmı ile ithal makine ve teçhizatın 175.000 $'lık kısmının (268.258 TL) finansal kiralama yoluyla
alındığı,
- Ancak, Müsteşarlıkça teşvik belgesi kapanış rakamlarında makine ve teçhizata ilişkin fatura
tutarları yerine, kapanış tarihi itibarıyla yalnızca ödenmiş finansal kiralama taksit bedellerinin
(128.256 TL ithal, 1.680.398 TL yerli olmak üzere 1.808.654 TL makine ve teçhizat harcaması)
dikkate alındığı,
- Bunun üzerine, ... tarihli dilekçe ile Teşvik Uygulama Genel Müdürlüğüne başvurularak teşvik
kapsamındaki makine ve teçhizat tutarı olarak ödenen kira bedellerinin değil makine ve teçhizat
fatura bedellerinin dikkate alınması ve kapanış tutarlarının buna göre değiştirilmesinin talep
edildiği,
- İlgili Genel Müdürlükten gelen cevabi yazıda, "tamamlama vizesi işlemlerinde öteden beri sadece
teşvik belgesi süresi içinde kalan kira ödemelerinin diğer yatırım harcamaları içerisinde
gösterilerek yatırım tutarına dahil edildiği, vergi indiriminin ne şekilde uygulanacağına dair Gelir
İdaresi Başkanlığından görüş alınması gerektiğinin" bildirildiği
belirtilmiş olup yatırım tamamlama vizesi kapsamında belirtilmeyen ve tamamlama vizesinden
sonraki tarihlerde ödenecek olan finansal kiralama taksitleri dolayısıyla indirimli kurumlar vergisiuygulamasından yararlanılıp yararlanılamayacağı konusunda Başkanlığımız görüşü
sorulmuştur.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinin birinci fıkrasında, finans ve sigortacılık
sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16.7.1997 tarihli ve 4283
sayılı Kanun ile 8.6.1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans
sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında
belirtilen ve Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen
kazançların, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren
yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi
tutulacağı belirtilmiştir.
Öte yandan, 28.07.2009 tarih ve 27302 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren
14.07.2009 tarih ve 2009/15199 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Yatırımlarda
Devlet Yardımları Hakkında Kararın 3 üncü maddesinin altıncı fıkrasında, "Finansal kiralama
şirketleri aracılığıyla gerçekleştirilecek yatırımlar için finansal kiralama şirketi adına ayrı bir teşvik
belgesi düzenlenmez. Yatırımcının mükellefiyetlerini yerine getirmemesi hâlinde uygulanacak olan
müeyyidelerden finansal kiralamaya konu makine ve teçhizata tekabül eden bölümü kısmen veya
tamamen finansal kiralama şirketlerine de uygulanır." hükmüne yer verilmiş olup aynı Kararın 4
üncü maddesinin ikinci fıkrasında da, finansal kiralama şirketleri aracılığıyla yapılacak yatırımlarda
finansal kiralamaya konu makine ve teçhizata ait toplam tutarın her bir finansal kiralama şirketi
için asgarî ikiyüzbin Türk Lirası olması gerektiği hükme bağlanmıştır.
Söz konusu Kararın uygulanmasına ilişkin olarak yayımlanan 2009/1 seri no.lu Tebliğin "Finansal
Kiralama İşlemleri" başlıklı 29 uncu maddesinin birinci fıkrasında, teşvik belgesi kapsamı makine ve
teçhizatın tamamının veya bir kısmının finansal kiralama yoluyla temin edilebileceği
belirtilmiştir.
Buna göre, 2009/15199 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı kapsamında yatırım teşvik belgesine bağlanan
yatırımlarınıza ilişkin olarak finansal kiralama yoluyla iktisap ettiğiniz yatırım malları dolayısıyla
Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde belirtilen esaslar çerçevesinde indirimli kurumlar
vergisi uygulamasından yararlanmanız mümkündür.
Ancak, yatırıma katkı tutarının belirlenmesinde, finansal kiralama yoluyla temin edilen makine ve
teçhizat için sadece ilgili dönemde ödenmiş kira tutarları dikkate alınarak indirimli kurumlar vergisi
uygulamasından faydalanılabilecek, izleyen dönemlerde ödenecek kira tutarları üzerinden ise
ödemenin yapıldığı dönemlerde yatırıma katkı tutarı hesaplanıp indirimli kurumlar vergisinden
yararlanılacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Bu özelgede yer verilen görüş, 10.05.2016 tarih ve 66491453-007-3 sayılı özelge ile geçerliliğini yitirmiştir.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.