Kömür kazı, yükleme ve nakliyesi işinin senelere sari inşaat işi kapsamında olup olmadığı hk.
Özelge: Kömür kazı, yükleme ve nakliyesi işinin senelere
sari inşaat işi kapsamında olup olmadığı hk.
Sayı:
38418978-120[42-13/1]-878
Tarih:
20/08/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : 38418978-120[42-13/1]-878 20/08/2013
Konu : Kömür kazı, yükleme ve nakliyesi işinin senelere sari
inşaat işi kapsamında olup olmadığı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketiniz ile ... A.Ş. arasında imzalanan 15.02.2013
tarihli sözleşmede ... A.Ş.'nin uhdesinde bulunan maden sahası işletme ruhsatı kapsamındaki
alanda kömür üretileceği, söz konusu kömür üretimi ile ilgili olarak tüvenan kömür kazımı ve
yüklemesinin yapılarak kömür eleme tesislerine ve stok sahasına nakledileceği, ayrıca tüvenan
kömürünün çıkarılması sırasında çıkan hafriyatın teknik şartname ekindeki planda gösterilen
döküm sahasına taşınması ve serilmesi işinin yapılacağı belirtilerek, söz konusu işin yıllara sari
inşaat ve onarım işi kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hususunda Başkanlığımızdan
görüş talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Birden fazla
takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya
zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl
beyannamesinde gösterilir." hükmü yer almaktadır.
Bu madde hükmüne göre, bir işin yıllara sirayet eden inşaat ve onarma işi kapsamında
değerlendirilebilmesi için,
- Faaliyet konusunun inşaat ve onarma işi olması,
- İnşaat ve onarım işinin birden fazla yıla sirayet etmesi,
- İnşaat işinin taahhüde bağlı olarak yapılması
gerekmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde de
Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamındaki işlerle uğraşan kurumlara bu işleri
dolayısıyla yapılacak istihkak ödemeleri üzerinden istihkak sahiplerinin kurumlar vergisine
mahsuben kesinti yapılması hüküm altına alınmıştır.
4734 sayılı Kamu İhale Kanununun 4 üncü maddesinde "yapım"; bina, karayolu, demiryolu,
otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru
iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi,
toprak ıslahı, taşkın koruma ve dekapaj gibi her türlü inşaat işleri ve bu işlerle ilgili tesisat, imalat,
ihzarat, nakliye, tamamlama, büyük onarım, restorasyon, çevre düzenlemesi, sondaj, yıkma,
güçlendirme ve montaj işleri ile benzeri yapım işleri olarak tanımlanmıştır.
Dekapaj ise yalnızca baraj sahasının veya kömür alanının üzerinin açılması gibi dar
kapsamda yüklenilen bir faaliyet olmayıp bunlara ilaveten, kazı ve döküm sahalarında yol, su kanalıyapımına kadar uzanan bir dizi işi de içeren bir faaliyetler zinciridir.
Diğer taraftan, özelge talep formunuz ekinde yer alan sözleşmeden, ... A.Ş.'nin uhdesinde
bulunan maden sahası işletme ruhsatı kapsamındaki alanda tüvenan kömürünün üretiminin
yapılacağı, üretilen kömürün kömür eleme tesislerine ve stok sahasına nakledileceği, yine tüvenan
kömürünün çıkarılması sırasında oluşan hafriyatın döküm sahasına taşınması ve serilmesi işinin
yapılacağı, üretilen kömürün kömür eleme tesislerine ve stok sahasına kadar taşınması işi için 3,5
TL/m3, tüvenan kömürünün çıkarılması sırasında çıkan hafriyatın döküm sahasına taşınması ve
serilmesi için de 3,00 TL/m3 birim fiyatı üzerinden anlaşıldığı ve sözleşmenin 31.12.2017 tarihi
itibariyle son bulacağı anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, sözleşmenizde 3,00 TL/m3 birim fiyatı üzerinden anlaşılan;
tüvenan kömürünün çıkarılması sırasında çıkan hafriyatın döküm sahasına taşınması ve serilmesi
işinin, "dekapaj işi" niteliği taşıması nedeniyle Gelir Vergisi Kanununun 42 maddesi kapsamındaki
bir inşaat ve onarma işi olarak değerlendirilmesi ve yapılacak hak ediş ödemelerinin 5520 sayılı
Kurumlar Vergisi Kanunun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine göre %3 oranında vergi
kesintisine tabi tutulması gerekmektedir. Ancak, sözleşmenizde 3,50 TL/m3 birim fiyatı üzerinden
anlaşılan; üretilen kömürün kömür eleme tesislerine ve stok sahasına kadar taşınması işi, "dekapaj
işi" niteliğinde olmadığından 42 nci madde kapsamındaki bir inşaat ve onarma işi olarak
değerlendirilmeyecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.