Konaklama hizmeti dışında verilen minibar, yeme ve içme gibi hizmetlerin konaklama vergisi matrahına dahil olup olmadığı hk.

Konaklama hizmeti dışında verilen minibar, yeme ve

içme gibi hizmetlerin konaklama vergisi matrahına dahil

olup olmadığı hk.

Kanun Numarası

6802

Kanun

GİDER VERGİLERİ KANUNU

Özelge NO

E-96620903-187-106964

Özelge Tarihi

16.06.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Muğla Defterdarlığı

Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü

Sayı :E-96620903-187-

106964 16.06.2025

Konu :Konaklama hizmeti dışında verilen minibar,

yeme ve içme gibi hizmetlerin konaklama vergisi matrahına dahil olup olmadığı

İlgi :30.10.2024 tarihli özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, otel işletmeciliği faaliyetinde bulunduğunuz,

odaları her şey dahil olarak değil oda ve kahvaltı olarak pazarladığınız,

müşterilerinizden otel restoranında yedikleri yemek ve içeceklerin ücreti ile odalarda

bulunan minibarların kullanımı için ayrıca ödeme aldığınız belirtilerek, otelinizde

konaklayan müşterilerin konaklama hizmeti dışında yemek, içecek ve minibar

kullanımlarının konaklama vergisi matrahına dahil edilip edilmeyeceği hususunda

Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.

6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 34 üncü maddesinin;

- 1 inci fıkrasında, otel, motel, tatil köyü, pansiyon, apart otel, misafirhane, kamping,

dağ evi, yayla evi gibi konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmeti ile bu

hizmetle birlikte satılmak suretiyle konaklama tesisi bünyesinde sunulan diğer tüm

hizmetlerin (yeme, içme, aktivite, eğlence hizmetleri ve havuz, spor, termal ve

benzeri alanların kullanımı gibi) konaklama vergisine tabi olduğu,

2 nci fıkrasında, verginin mükellefinin birinci fıkrada belirtilen hizmetleri sunanlar

olduğu,

3 üncü fıkrasında, vergiyi doğuran olayın, birinci fıkrada belirtilen hizmetlerin

sunulması ile meydana geldiği,

4 üncü fıkrasında, konaklama vergisinin matrahının, verginin konusuna giren

hizmetler karşılığında, katma değer vergisi hariç, her ne suretle olursa olsun alınan

veya bu hizmetler için borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile

temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamı olduğu,

5 inci fıkrasında, konaklama vergisi oranının % 2 olduğu

hükme bağlanmıştır.

Konaklama Vergisi Uygulama Genel Tebliğinin "Geceleme Hizmetiyle Birlikte Sunulan

Diğer Hizmetler" başlıklı (I-B) bölümünde,

"Konaklama tesislerinde geceleme hizmetiyle birlikte satılmak suretiyle konaklama

tesisi bünyesinde sunulan diğer tüm hizmetler konaklama vergisine tabidir. Buna

göre, geceleme hizmetiyle birlikte konsept olarak pazarlanmak ve/veya satılmak

suretiyle konaklama tesisi bünyesinde sunulan yeme, içme, aktivite, eğlence

hizmetleri ve havuz, spor, termal ve benzeri alanların kullanımı gibi tüm hizmetler

konaklama vergisine tabidir. Bu çerçevede, oda+kahvaltı, yarım pansiyon, tam

pansiyon, her şey dahil, ultra her şey dahil ve benzeri adlar altında pazarlanan

ve/veya satılan ve tesis bünyesinde geceleme hizmetinin yanı sıra konsept

kapsamında verilen tüm hizmetler verginin konusuna girmektedir.

Ayrıca, konaklama tesisinin türü, sınıfı, niteliği, bulunduğu yöre ve benzeri hususlar

dikkate alınarak geceleme hizmeti kapsamında verilmesi ve geceleme hizmetine

dâhil edilmesi mutat olan tüm hizmetler, geceleme hizmetinden bağımsız olarak

ayrıca fiyatlandırılsa ve bedeli konaklayandan ayrıca tahsil edilse dahi vergiye

tabidir.

Konaklama tesisi tarafından geceleme hizmetinin yanı sıra tesis bünyesinde

konaklayana sunulan yeme, içme, eğlence hizmetleri ve benzeri diğer hizmetlerin

geceleme hizmetiyle beraber sunulan hizmetlerden olup olmadığının tespitinde, bu

hizmetlerin ilan, reklam, rezervasyon, satış ve/veya pazarlama safhasında geceleme

hizmetinden ayrı tutulup tutulmadığı, kapsamı önceden belirlenmiş bir konaklama

konsepti dâhilinde sunulup sunulmadığı veya tesiste gecelemenin diğer

hizmetlerden istifade edilmeksizin mümkün olup olmadığı gibi hususlar dikkate

alınır. Konaklama vergisi mükellefince, verilen hizmetin kapsamını ve konaklayanın

hangi konseptte söz konusu hizmeti aldığını tevsik eden bilgi ve belgelerin (ilan,

reklam, ön sözleşme, teklif, rezervasyon, sözleşme ve benzeri) 4/1/1961 tarihli ve 213

sayılı Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz hükümleri gereğince muhafaza

edilmesi ve talep edilmesi halinde ibrazı zorunludur.

Geceleme hizmetiyle birlikte sunulan diğer hizmetlerin, tesisin kendi imkânlarıyla

veya tesis tarafından kısmen ya da tamamen tesis bünyesi dışından temin edilerek

sunulmasının vergi uygulamasına etkisi yoktur.

Konaklama tesisinde konaklamayanlara (geceleme hizmeti almayanlara) verilen

hizmetler vergiye tabi değildir.

Geceleme hizmetiyle birlikte pazarlanmak ve/veya satılmak suretiyle tesis

bünyesinde sunulan hizmetler, düzenlenen faturada ayrıca gösterilmesine ya da bu

hizmetler için ayrıca fatura düzenlenmesine bakılmaksızın, konaklama vergisine

tabidir.

Örnek 1: Pansiyon işleten (A), oda+kahvaltı konaklama seçeneğinde yer alan

kahvaltı hizmetini, düzenlediği konaklama faturasında ayrıca gösterse ya da bu

hizmet için ayrıca fatura düzenlese dahi, geceleme hizmetiyle birlikte pazarlanmak

veya satılmak suretiyle tesis bünyesinde sunulan söz konusu hizmet konaklama

vergisine tabidir."

açıklamalarına yer verilmiştir.

Bu itibarla, oda+kahvalti konsepti ile pazarladığınız konaklamalarda konaklama

bedeline dâhil olmayan, geceleme hizmetiyle birlikte satılmayan ve geceleme

hizmetinden ayrı sunduğunuz minibar, yeme ve içme gibi hizmetler konaklama

vergisinin konusuna girmemektedir. Dolayısıyla, sunulan hizmetlerin bedeli

konaklayana ayrıca fatura edilmek koşuluyla, tesisiniz bünyesindeki restoranda

bedeli mukabili verilen yemek hizmetleri ile konaklayanların odalarda bulunan

minibar kullanımları konaklama vergisinin matrahına dâhil edilmez.

Söz konusu hizmetlerin, geceleme hizmetinden ayrı olarak gerçekleştirilmesi esastır.

Bu hususun, gerekmesi halinde ispat ve tevsik edilememesi durumunda, anılan

hizmet bedelleri konaklama faturasında ayrıca gösterilmiş veya bu hizmet bedelleri

için ayrı fatura düzenlenmiş olsa dahi, katma değer vergisi hariç olmak üzere söz

konusu fatura bedelleri üzerinden de % 2 oranında konaklama vergisi hesaplanması

gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.