Konserve üreticisi firmaya ihraç edilmek kaydıyla konserve kutularının KDV 11/1-c kapsamında teslim edilip edilmeyeceği hk.
Özelge: Konserve üreticisi firmaya ihraç edilmek kaydıyla
konserve kutularının KDV 11/1-c kapsamında teslim edilip
edilmeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.99.16.02-KDV-11/1-c-166
Tarih:
21/12/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KDV-11/1-c-166 21/12/2011
Konu : Konserve üreticisi firmaya ihraç edilmek kaydıyla konserve
kutularının KDV 11/1-c kapsamında teslim edilip
edilmeyeceği
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ambalaj maddeleri üreticisi olan firmanızın,
konserve üreticisi firmaya ihraç edilmek kaydıyla konserve kutularının teslim edilip edilemeyeceği,
ihraç edilmek kaydıyla teslim edilen konserve kutularının içerisine konserve üreticisinin kendi
mamulünü doldurarak malını yurt dışına gönderdiği, yurt dışına giden mamulün gümrük
beyannamesi ve ihracat faturasında konserve olarak tanımlandığı durumda konserve kutusunu
ihraç kaydıyla teslim eden firmanızın katma değer vergisi (KDV) tecil-terkin veya iade-mahsup
uygulaması kapsamında işlem yapılıp yapılamayacağı sorulmaktadır.
KDV Kanununun 11/1-c maddesi ile ihracatçılara KDV ödemeksizin imalatçılardan mal temin
etme imkanı getirilmiş, konuyla ilgili olarak yayımlanan 23, 27, 87, 91 ve 104 Seri Nolu KDV Genel
Tebliğlerinde uygulamanın usul ve esasları belirlenmiştir. Bu kapsamda imalatçılar tarafından, imal
ettikleri mallardan ihraç edilmek kaydıyla ihracatçılara yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan KDV
ihracatçılar tarafından ödenmemektedir.
87 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinin, F bölümünde; ihraç edilecek mal ile bu malın eklentisi
veya ayrılmaz parçası niteliğindeki malların ihraç kaydıyla teslim edilmesi ve bunların ihracının tek
bir mal olarak gerçekleştirilmesi halinde, asıl malın yanı sıra eklenti veya ayrılmaz parça
niteliğindeki malların yurt dışındaki müşteriye kesilen faturada ve gümrük beyannamesinde ayrıca
yer almasına bağlı olarak tecil-terkin sistemi kapsamında işlem yapılmasının mümkün olduğu, bu
şekilde gerçekleşen işlemlere ait gümrük beyannamelerinde ihracatçılara ihraç kaydıyla mal teslim
eden imalatçı-tedarikçi firmaların isim ve unvanlarının yer alması gerektiği belirtilmiştir.
91 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinin L bölümünde, tecil-terkin sistemi kapsamında teslim
alınan malların ihracında ambalaj maddesi veya malzemesi olarak kullanılan ve ihracat faturası ile
gümrük beyannamesinde yer alan veya beyanname eklerinde gümrük makamlarınca doğruluğu
konusunda meşruhat verilen malların KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında işlem
görebileceği ifade edilmiştir.
104 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinin 1 inci bölümünde ise, eklenti ve ayrılmaz parça
mahiyetindeki malların tesliminde tecil-terkin uygulanabilmesi için asıl malın KDV Kanununun 11/1-
c maddesi kapsamında tecil-terkin uygulanarak satın alınması gerektiği, ancak asıl malın tesliminin
KDV den istisna olması halinde ambalaj maddeleri ve malzemeleri de dahil olmak üzere bu malın
eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğindeki malların alımında tecil-terkin uygulanabileceği
açıklanmıştır.
Buna göre, konserve üretimi yaparak ihraç eden firmaya, firmanız tarafından konservekutusu tesliminde KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında işlem yapılması mümkün
bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.