Konut olarak kiraya verilen gayrimenkulün üzerinde bulunduğu arsanın bir kısmının vakfa ait olması nedeniyle yapılan ecrimisil ödemelerinin gider olar

Konut olarak kiraya verilen gayrimenkulün üzerinde
bulunduğu arsanın bir kısmının vakfa ait olması nedeniyle
yapılan ecrimisil ödemelerinin gider olarak indirim konusu
yapılıp yapılamayacağı hk.
Sayı: 
62030549-120[70-2015/180]-91231
Tarih: 
03/11/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı :62030549-120[70-2015/180]-91231 03/11/2015
Konu :Konut olarak kiraya verilen  
gayrimenkulün üzerinde bulunduğu
arsanın bir kısmının vakfa ait olması
nedeniyle yapılan ecrimisil
ödemelerinin gider olarak indirim
konusu yapılıp yapılamayacağı.
           
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... adresinde yer alan binada mevcut 2 dairenizden
kira geliri elde ederek beyan ettiğinizi; binanın, üzerinde bulunduğu arsanın bir kısmının vakfa ait
olduğunu, bu nedenle vakıf tarafından ecrimisil ödemesi adı altında 2014 yılından geriye doğru 5 yıl
için 33.063-TL talep edildiği ve bu tutarı ödediğinizi belirterek bu tutarın gayrimenkul sermaye
iradından indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda bilgi talep ettiğiniz anlaşılmış olup
konuya ilişkin Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 72 nci maddesinde, gayrimenkul sermaye iratlarında,
gayrisafi hasılatın, 70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde
o yıla veya geçmiş yıllara ait olarak nakden veya aynen tahsil edilen kira bedellerinin tutarı olacağı
belirtilmiştir.
            Aynı Kanunun 74 üncü maddesinde; "Safi iradın bulunması için, 21'inci maddeye göre
istisna edilen gayrisafi hasılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hasılattan aşağıda yazılı
giderler indirilir:
            ...
           9. Kiraladıkları mal ve hakları kiraya verenlerin ödedikleri kiralar ve diğer gerçek giderler;
            ...
            Gayrimenkul sermaye mahiyetindeki mal ve hakların kısmen kiraya verilmesi halinde,
yukarıda yazılı giderlerden yalnız bu kısma isabet edenler hasılattan indirilebilir.
            Mükellefler (hakları kiraya verenler hariç) diledikleri takdirde yukarıda yazılı giderlere
karşılık olmak üzere hasılatlarından %25'ini götürü olarak indirebilirler. Götürü gider usulünü
kabul edenler iki yıl geçmedikçe bu usulden dönemezler.
            Bu madde hükmünün uygulanmasında para cezaları ve vergi cezaları hasılattan gider olarak
indirilemez." hükmü yer almaktadır.            Gayrimenkul sermaye iratlarının vergilendirilmesinde giderler yönünden dönemsellik ilkesi
geçerlidir. Dönemsellik ilkesinde bu gelir veya giderin ilgili olduğu döneme intikalinin
sağlanmasıdır. Ayrıca "Dönemsellik" kavramı gereği gelir ve giderlerin tahakkuk esasına göre
muhasebeleştirilmesi gerekmektedir.
            Bu itibarla; arsanın, vakfa isabet eden kısmına ilişkin olarak yaptığınız ecrimisil ödemeleri
esas itibariyle kira ödemesi niteliğinde olduğundan, ecrimisil ödemelerinin, Gelir Vergisi
Kanununun 74 üncü maddesinin birinci fıkrasının (9) numaralı bendi kapsamında indirim konusu
yapılabileceği tabiidir.
            Diğer taraftan, arsa için tek seferde yapılan ve kira ödemesi niteliğinde bulunan ecrimisil
ödemleri için öncelikle her bir döneme isabet eden kısmının ve ilgili dönem için kiraya verilen daire
başına isabet eden ödeme tutarının belirlenmesi gerekmektedir. Belirlenen tutarın, vergiye tabi
kazancın tespitinde, dönemsellik ilkesi uyarınca, cari döneme isabet eden kısmının cari yıl
hasılatından; geçmiş dönemlere isabet eden kısımlarının ise, düzeltme hükümleri göz önünde
bulundurulmak suretiyle, ilgili yıl hasılatları üzerinden gider olarak dikkate alınması mümkün
bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.