Konut ve İşyeri Tesliminde KDV

Konut ve İşyeri Tesliminde KDV
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.01-130[8-2014/06]-840
Tarih: 
17/08/2015
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ   DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef   Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 84974990-130[8-2014/06]-840 17/08/2015
Konu : Konut ve İşyeri Tesliminde KDV  
         
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, gayrimenkul alım satımı faaliyeti kapsamında konut
ve işyeri alarak, üzerinde tadilat yaparak yada tadilat yapmaksızın olduğu gibi satışını yapacağınızı
belirterek, söz konusu konut ve işyeri teslimlerinde uygulanacak KDV oranı hakkında Başkanlığımız
görüşü talep edilmektedir.
 
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai
faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye
tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.
 
            KDV oranları ise, KDV Kanununun 28 nci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye
dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi (BKK) ile BKK eki I sayılı
listede yer alan mal ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 8, bu
listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.
 
            Söz konusu BKK eki I sayılı listenin 11 inci sırasında yer alan "net alanı 150 m² ye kadar
konut teslimleri"ne %1 oranında KDV uygulanmaktadır.
 
            Öte yandan, 24/12/2012 tarihli ve 2012/4116 sayılı BKK nın 7 nci maddesi ile 2007/13033
sayılı BKK ile yürürlüğe konulan Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının
Tespitine İlişkin Karar"ın 1 inci maddesine;
 
            "(6) (I) sayılı listenin 11 inci sırasında yer alan net alanı 150 m² ye kadar konutlardan;
10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde
(16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun
kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu
yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat
kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı
arsanın 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim
m² vergi değeri; 
            Beşyüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların
tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı,
 
          Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a)
bendinde belirtilen vergi oranı, uygulanır."
 
            fıkrası eklenmiştir.
 
            2012/4116 sayılı BKK' nın 12/b maddesi ile de söz konusu hükmün, yapı ruhsatı 01/01/2013
tarihinden itibaren alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların
iştirakleri tarafından ihalesi bu tarihten itibaren yapılacak konut inşaatı projelerine ilişkin konut
teslimlerine uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe gireceği kararlaştırılmıştır.
 
            Yukarıda yer alan açıklamalar çerçevesinde, firmanız tarafından gayrimenkul alım-satım
faaliyeti kapsamındaki gayrimenkul satışlarınız, alımında KDV ödenip ödenmediğine bakılmaksızın
katma değer vergisine tabi olup, yapı ruhsatı 01/01/2013 tarihinden önce alınan ve net alanı 150 m²
ye kadar olan konut teslimlerinde %1 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir.
 
            Ayrıca, net alanı 150 m² nin altında bulunan konut teslimlerinde; yapı ruhsatı 01/01/2013
tarihinden itibaren alınan ve 5216 sayılı Kanun kapsamındaki Büyükşehirlerde lüks veya birinci
sınıf inşaatlardan yapı ruhsatının alındığı tarihte emlak vergisine esas arsa birim metrekare vergi
değerinin;
 
            -1.000,00 TL ve üzerinde olması halinde %18,
            -500,00 TL ve 1000,00 TL arasında olması halinde %8,
            -500,00 TL' nin altında olması halinde ise %1 oranında KDV uygulanması gerekmektedir.  
    
            Öte yandan, net alanı 150 m²  ve üzerinde olan konut ve m² büyüklüğüne bakılmaksızın
diğer taşınmaz teslimlerinde ise %18 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir.
 
            Ancak, gayrimenkullerin satışına aracılık edilmesi halinde teslim, satıcı ile alıcı arasında
gerçekleştiğinden satışa aracılık edilmesi nedeniyle komisyon adı altında tahsil ettiğiniz tutarlar
%18 katma değer vergisine tabi olup, tarafınızca beyan edilmesi gerekmektedir.
 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
  
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.