Kooperatifin arsa satışından elde edilen geliri üyelerine ait binaların tadilatında kullanması halinde gider olarak indirip indiremeyeceği

Kooperatifin arsa satışından elde edilen geliri üyelerine ait
binaların tadilatında kullanması halinde gider olarak
indirip indiremeyeceği
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.07.16.01-125[KVK.2013.ÖZ.31]-261
Tarih: 
25/10/2013
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ   DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF   HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : 49327596-125[KVK.2013.ÖZ.31]-261 25/10/2013
Konu : Kooperatifin arsa satışından elde  
edilen geliri üyelerine   ait binaların
tadilatında kullanması halinde gider
olarak indirip   indiremeyeceği
         
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda … Vergi Dairesinin … vergi kimlik numaralı mükellefi
olan tasfiye halinde kooperatifinizin aktifinde kayıtlı bulunan arsa satışından elde edilen geliri,
kooperatifiniz tarafından inşa edilerek üyeleriniz adına kaydedilmiş olan binaların mantolama, çatı
izolasyonu, merdiven, balkon vb. tadilatlarında kullanmak istediğiniz belirtilerek, yapılan
harcamaların doğrudan gider olarak mı kabul edileceği yoksa özel maliyet olarak mı dikkate
alınacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin
bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum
kazancının tespitinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun  ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı hüküm altına alınmış olup Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde de; safi
kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler sayılmıştır.
            Aynı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde, kurumların en az iki tam yıl
süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu
senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançlarının %75'lik kısmı
maddede belirtilen şartlar çerçevesinde kurumlar vergisinden müstesna tutulmuştur.
            1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.6.2.3.4.1. Kooperatiflerin durumu" başlıklı
bölümünde, yapı kooperatiflerinin de önceki bölümlerde yapılan açıklamalar çerçevesinde söz
konusu istisnadan yararlanabilmesinin mümkün olduğu, ancak, istisna edilen kazancın özel bir fon
hesabında tutulması, hiç bir şekilde ortaklara dağıtılmayarak kooperatif amaçları doğrultusunda
kullanılması gerektiği belirtilmiştir.
            Bu istisnanın amacı, kurumların sermaye yapılarının güçlendirilmesi, bağlı değerlerinin
ekonomik faaliyetlerinde daha etkin bir şekilde kullanılması olup; tasfiyeye giren kooperatifin böyle
bir amacının olamayacağı açık olduğundan; tasfiye halinde olan kooperatifinizin aktifine kayıtlı
arsanın satışından doğan kazancın bu istisna hükmünden yararlandırılması mümkün değildir.
            Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanununun 17 nci maddesinde, tasfiye kârının tasfiye
döneminin sonundaki servet değeri ile tasfiye döneminin başındaki servet değeri arasındaki olumlu
fark olduğu hükme bağlanmıştır.
            Buna göre, kurumlar vergisi mükellefi olan kooperatifinizin sahibi olduğu arsanın satışındanelde edilen kazancın tasfiye kârına dahil edilerek kurumlar vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
            Ayrıca, Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasında, iştirak hisselerinden
doğan kazançlar menkul sermaye iradı olarak sayılmış, aynı maddenin parantez içi hükmünde ise
kooperatiflerin dağıttıkları kazançların bu zümreye dahil olduğu, kooperatiflerin ortakları ile
yaptıkları muamelelerden doğan karların ortaklara, kooperatifle yaptıkları muameleler nispetinde
tevziinin, kazanç dağıtımı sayılmayacağı belirtilmiştir. Diğer taraftan Gelir Vergisi Kanununun 94
üncü maddesinin (6) numaralı bendinin (b-i) alt bendinde, "tam mükellef kurumlar tarafından; tam
mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara ve bu vergilerden muaf
olanlara dağıtılan, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kar
paylarından" vergi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmış olup, anılan maddede yer alan yetkiye
istinaden 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile kesinti oranı %15 olarak belirlenmiştir.
            Dolayısıyla, üyelere ait taşınmazların mantolama, çatı izolasyonu, merdiven, balkon tadilatı
vb. giderlerinin Kooperatifiniz tarafından karşılanması halinde, yapılan harcamaların KDV dahil
tutarının ortaklara yapılmış kâr dağıtımı olarak  kabulü ile yapılan bu kâr dağıtımına bağlı gelir
vergisi kesintisinin yapılması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.