Kooperatifin elde ettiği kira gelirinin ve bankada işletilmesi sonucu elde edilen faiz gelirinin üyelerine dağıtılması hk.
Özelge: Kooperatifin elde ettiği kira gelirinin ve bankada
işletilmesi sonucu elde edilen faiz gelirinin üyelerine
dağıtılması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.54.15.01-121-2010-2-31
Tarih:
18/08/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAKARYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.54.15.01-121-2010-2-31 18/08/2011
Konu : Kooperatifin elde ettiği kira gelirinin ve bankada
işletilmesi sonucu elde edilen faiz gelirinin üyelerine
dağıtılması
İlgide kayıtlı yazınızda; kooperatif olarak ORKÖY kredisi ile soğuk hava deposu
yaptırdığınızı, soğuk hava deposunu da kullanmadığınızdan kiraya verdiğinizi, elde ettiğiniz kira
gelirini bankaya yatırdığınızı, bankadaki bu geliri de üyelerinize dağıtmayı düşündüğünüzü
belirterek, söz konusu meblağı üyelerinize dağıtmanız halinde vergilendirme yapılıp yapılmayacağı
hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin ikinci fikrasında kooperatifler
kurumlar vergisi mükellefleri arasında sayılmış, 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (k) bendinde
ise tüketim ve taşımacılık kooperatifleri hariç olmak üzere, ana sözleşmelerinde sermaye üzerinden
kazanç dağıtılmaması, yönetim kurulu başkan ve üyelerine kazanç üzerinden pay verilmemesi,
yedek akçelerin ortaklara dağıtılmaması ve sadece ortaklarla iş görülmesine ilişkin hükümler
bulunup, bu hükümlere fiilen uyan kooperatiflerin kurumlar vergisinden muaf olduğu hüküm altına
alınmıştır.
Bu hükümlere göre, kooperatifler yukarıda belirtilen şartların tamamını taşımaları halinde
kurumlar vergisinden muaf olacaklardır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94/6-b-i alt bendinde, tam mükellef kurumlar tarafından;
tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara ve bu vergiden muaf
olanlara dağıtılan, 75'inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kar
paylarından tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "15.3.2.1. Kooperatiflere ait taşınmazların
kiralanması karşılığında yapılan kira ödemeleri" başlıklı bölümünde,
"Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi uyarınca,
kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri üzerinden
vergi kesintisi yapılacaktır.
12/01/2009 tarih ve 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca kooperatiflere ait
taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri üzerinden %20 oranında
vergi kesintisi yapılacaktır.
Söz konusu kira ödemeleri üzerinden yapılacak vergi kesintisinde, kooperatifin türü,
mükellef veya muaf olup olmamasının bir önemi bulunmamaktadır." açıklaması yer almaktadır.
Aynı Tebliğin "14.5. Kooperatif gelirlerinin sadece taşınmaz kira gelirlerinden ve mevduat
faizlerinden oluşması halinde beyan" başlıklı bölümünde ise;
"Kooperatiflerin taşınmazlarını kiraya vermeleri ortak dışı işlem olarak
değerlendirileceğinden, kurumlar vergisi mükellefiyetlerinin tesis edilmesi gerekmektedir.
Kooperatiflerin taşınmazlarını kiraya vermeleri ortak dışı işlem olarak
değerlendirileceğinden, kurumlar vergisi mükellefiyetlerinin tesis edilmesi gerekmektedir. Ancak
anılan kooperatifin başkaca gelir getirici faaliyetinin bulunmaması ve gelirlerinin sadece vergi
kesintisine tabi tutulmuş taşınmaz kira gelirleri ile vergi kesintisine tabi tutulan mevduat
faizlerinden ibaret olması halinde, kurumlar vergisi beyannamesi (geçici vergi beyannameleri dahil)
vermelerine gerek bulunmamaktadır. Yapılan vergi kesintileri nihai vergileme olacaktır.
Kesintiye tabi tutulmuş taşınmaz kira gelirleri ile mevduat faizleri yanında diğer gelirleri de
bulunan kooperatifler, kurumlar vergisi beyannamesi vermek zorunda olduklarından, taşınmaz kira
gelirlerini ve mevduat faizlerini de bu beyannameye dahil edeceklerdir. Ancak, kira gelirleri ile
mevduat faizleri üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesi uyarınca kesinti yoluyla
ödenmiş olan vergiler, hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilecektir.
Öte yandan, kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan bu kooperatiflerin beyanname verme
dışında mükellefiyetle ilgili diğer ödevlerini yerine getirecekleri tabiidir. "
açıklamasına yer verilmiştir.
Bu açıklamalara göre, S.S .... Kooperatifinin taşınmazlarını kiraya vermesi ortak dışı işlem
olarak değerlendirileceğinden kurumlar vergisi mükellefiyetlerinin tesis edilmesi ve anılan
kooperatife yapılan kira ödemeleri üzerinden 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci
maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi uyarınca, %20 oranında vergi kesintisi yapılması
gerekmektedir.
Diğer taraftan, anılan kooperatif başkaca gelir getirici faaliyetlerinin bulunmaması ve
gelirlerinin sadece vergi kesintisine tabi tutulmuş taşınmaz kira ve mevduat faizi gelirlerinden
ibaret olması halinde, kurumlar vergisi beyannamesi vermeyecek ve yapılan vergi kesintileri nihai
vergileme olacaktır.
Ancak anılan kooperatif diğer gelirleri nedeniyle kurumlar vergisi beyannamesi vermek
zorunda ise, taşınmaz kira gelirleri ve varsa mevduat faizleri de beyannameye dahil edilecek ve
kesinti yoluyla ödenmiş olan vergiler hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilebilecektir.
Öte yandan, söz konusu kooperatifin kira gelirleri ile bankada biriken gelirlerini ortaklara
dağıtması halinde, ortaklara dağıtılan kar payları üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 94/6-b-i
maddesine göre % 15 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir. Kooperatif ortaklarınca
elde edilen kar payları ise Gelir Vergisi Kanunu'nun 85 ve 86 ncı madde hükümleri çerçevesinde
beyan edilerek vergilendirilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
EKLER :
1-Özelge Talep Formu
2-Örnek Özelge
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.