Kooperatifin teslimlerinde KDV uygulaması hk.

Özelge: Kooperatifin teslimlerinde KDV uygulaması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.07.16.02-KDV.ÖZG.2010-7-211
Tarih: 
14/07/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.07.16.02-KDV.ÖZG.2010-7-211 14/07/2011
Konu : Kooperatifin teslimlerinde KDV.  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı
mükellefi olduğunuz, üyelerinizden topladığınız sütün toptan satışını yaptığınız, ortaklarınızın yem,
yem katkısı, küspe, kepek, vitamin ve gıda takviyesi gibi ihtiyaçlarının kooperatifiniz tarafından
sağlandığı, kooperatifinizin kullanımında olan süt tankının temizliğinde kullanılmak üzere temizlik
ürünleri satın alındığı ve bu ürünlerin üyelere de satıldığı, ayrıca kooperatifinizin sulama
kooperatifi olması nedeniyle tarımsal amaçlı su tesliminde de bulunacağı belirtilerek, söz konusu
faaliyetlerinizin KDV den istisna olup olmadığı konusunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
            KDV Kanununun 1/1 inci maddesi ile ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu belirtilmiştir.
            Aynı Kanunun 17/1 inci maddesi ile tarımsal amaçlı kooperatiflerin; ilim, fen ve güzel
sanatları, tarımı yaymak, ıslah ve teşvik etmek amacıyla yaptıkları teslim ve hizmetleri, 17 inci
maddesinin "Diğer İstisnalar"  başlıklı 4/h bendiyle de, zirai amaçlı su teslimleri ile köy tüzel
kişiliklerince köyde ikamet edenlere yapılan ticari amaçlı olmayan perakende içme suyu teslimleri,
kamu kuruluşları, tarımsal kooperatifler ve çiftçi birliklerince yapılan arazi ıslahına ait hizmetler
KDV den istisna edilmiştir.
            Öte yandan, Kanunun 17/4-b maddesinde, Gelir Vergisi Kanununa göre gerçek usulde
vergiye tabi olmayan çiftçiler tarafından yapılan teslim ve hizmetlerin KDV den istisna olduğu
hükmüne yer verilmiştir.
            Buna göre;
            - KDV Kanununun 17/4-b maddesine göre Gelir Vergisi Kanununa göre gerçek usulde
vergiye tabi olmayan çiftçilerin teslim ve hizmetleri KDV den istisna olduğundan, Kooperatifinizin
müstahsilden süt alımı KDV ye tabi tutulmayacaktır. Ancak, Kooperatifinizin süt teslimleri; tarımı
yaymak, ıslah ve teşvikten ziyade ticari amaç taşıdığından genel hükümler çerçevesinde KDV ye
tabi tutulacaktır.
            - Kooperatifiniz tarafından üyelerinize yapılan yem, yem katkısı, küspe, kepek, vitamin ve
gıda takviyesi vb. teslimleri; tarımı yaymak, ıslah ve teşvik etmek kapsamında
değerlendirilemeyeceğinden söz konusu faaliyetlerinizin Kanunun 17/1-a maddesi gereğince KDV
den istisna tutulması mümkün olmayıp, bu teslimleriniz de KDV ye tabi tutulacaktır.
            - Kooperatifinizin tarımsal amaçlı su teslimleri,  Kanunun 17/4-h maddesine göre KDV den
istisna bulunduğundan bu kapsamdaki teslimleriniz üzerinden KDV hesaplamanıza gerek
bulunmamaktadır. Ancak söz konusu istisna düzenlemesi kısmi istisna mahiyetinde olduğundan
istisna kapsamındaki işlemleriniz nedeniyle yüklendiğiniz KDV, KDV Kanununun 30/a maddesi
uyarınca vergiye tabi diğer işlemleriniz üzerinden hesaplanan KDV den indirilemeyecek, kazancın
tespitinde işin mahiyetine göre gider, maliyet veya kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkatealınabilecektir.
            Diğer taraftan, istisna kapsamındaki teslimlerinizle ilgili olanlar da dahil olmak üzere
kooperatifinize bedeli mukabilinde yapılacak teslim ve hizmetler genel hükümler çerçevesinde KDV
ye tabi olduğundan, süt tankının temizliğinde kullanılmak üzere kooperatifinize temizlik ürünleri
tesliminde KDV uygulanacaktır. Bu ürünlerin üyelerinize teslimi de genel hükümler çerçevesinde
KDV ye tabidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.