KOSGEB desteği ile bilgisayar yazılımları üretiminde uzman eleman çalıştırılmasının 4691 sayılı Kanuna göre gelir vergisinden istisna olup olmayacağı
Özelge: KOSGEB desteği ile bilgisayar yazılımları
üretiminde uzman eleman çalıştırılmasının 4691 sayılı
Kanuna göre gelir vergisinden istisna olup olmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 61-1527
Tarih:
08/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 61-1527 08/09/2011
Konu : KOSGEB desteği ile bilgisayar yazılımları üretiminde
uzman eleman çalıştırılmasının 4691 sayılı Kanuna göre
gelir vergisinden istisna olup olmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, KOSGEB desteği ile bilgisayar yazılımları üretildiği,
4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu'na istinaden 01/03/2011 tarihinden itibaren
uzman personel çalıştırıldığı ayrıca yeni elemanlar da alınacağı belirtilerek, KOSGEB desteği ile
4691 sayılı Kanun kapsamında personele ödenecek ücretin gelir vergisinden istisna olup
olmayacağı konusunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri
aşağıda açıklanmıştır.
12/03/2011 tarih ve 27872 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak aynı gün yürürlüğe giren
6170 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun'la değişik
4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu'nun Geçici 2 nci Maddesi'nde,
"Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile Bölgede
faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu Bölgedeki yazılım ve AR-
GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar
vergisinden müstesnadır.
Bölgede çalışan; AR-GE ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri, 31/12/2023
tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. Muafiyet kapsamındaki destek personeli sayısı AR-
GE personeli sayısının yüzde onunu aşamaz. Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi istisnasından
yararlanan kişilerin Bölgede fiilen çalışıp çalışmadığını denetler. Ancak, Bölgelerde yer alan
girişimcilerin yürüttükleri AR-GE projesi kapsamında çalışan AR-GE personelinin, Bölgede
yürüttüğü görevle ilgili olarak yönetici şirketin onayı ile Bölge dışında geçirmesi gereken süreye ait
ücretlerinin bir kısmı gelir vergisi kapsamı dışında tutulur. Kapsam dışında tutulacak ücret miktarı,
Maliye Bakanlığının uygun görüşü alınarak hazırlanacak yönetmelikle belirlenir. Yönetici şirketin
onayı ile Bölge dışında geçirilen sürenin Bölgede yürütülen görevle ilgili olmadığının tespit edilmesi
halinde, ziyaa uğratılan vergi ve buna ilişkin cezalardan ilgili işletme sorumludur." hükmüne yer
verilmiştir.
Anılan Kanunun "Tanımlar" başlıklı 3 üncü maddesine 6170 sayılı kanunla eklenen bentler
ile;
"m) AR-GE Personeli: AR-GE faaliyetlerinde doğrudan görevli araştırmacı, yazılımcı ve
teknisyenleri,
n) Araştırmacı: AR-GE faaliyetleri ile yenilik tanımı kapsamındaki projelerde, yeni bilgi,
ürün, süreç, yöntem ve sistemlerin tasarım veya oluşturulması ve ilgili projelerin yönetilmesisüreçlerinde yer alan en az lisans mezunu uzmanları,
o) Teknisyen: Mühendislik, fen ve sağlık bilimleri alanında yüksek öğrenim görmüş ya da
meslek lisesi veya meslek yüksekokullarının teknik, fen ve sağlık bölümlerinden mezun, teknik
bilgi ve deneyim sahibi kişileri,
p) Destek Personeli: AR-GE faaliyetlerine katılan veya bu faaliyetlerle doğrudan ilişkili
yönetici, teknik eleman, laborant, sekreter, işçi ve benzeri personeli,
r) Yazılımcı Personel: Yazılım olarak tanımlanan süreçte çalışıp program geliştiren, üreten,
alanında yeterli deneyime veya eğitime sahip nitelikli personeli," tanımlamaları yapılmıştır.
Buna göre, KOSGEB desteği ile bilgisayar yazılımları üreten işletmenizde çalışan AR-GE
personeli ile AR-GE personeli sayısının % 10 una kadar destek personelin, bu görevleri ile ilgili
olarak ödenen ücretlerinin ve bölgede yer alan girişimcilerin yürüttükleri AR-GE projesi
kapsamında çalışan AR-GE personelinin, bölgede yürüttüğü görevle ilgili olarak yönetici şirketin
onayı ile bölge dışında geçirmesi gereken süreye ait ücretlerinin bir kısmının 31.12.2023 tarihine
kadar gelir vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.