Kraft torbaların üstüne ve torbanın içine kupon şeklinde konulan kupürlerin stopaj kesintisine tabi olup, olmadığı

Özelge: Kraft torbaların üstüne ve torbanın içine kupon
şeklinde konulan kupürlerin gelir vergisi stopajı kesintisine
tabi olup olmadığı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.07.16.01-KVK/2010-48-145
Tarih:
29/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.07.16.01-KVK/2010-48-145 29/02/2012
Konu : Kraft torbaların üstüne ve torbanın içine kupon
şeklinde konulan kupürlerin stopaj kesintisine tabi
olup, olmadığı
... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefi ... San. ve Tic. A.Ş.
tarafından Başkanlığımıza verilen 05.07.2010 tarihli özelge talep formunun incelenmesinden; adı
geçen kurum tarafından bazı firmalara ait seramik yapıştırma harçları ve derz dolguların
paketlendiği kraft torbaların üstüne veya torbanın içine kupon şeklinde kupürler konularak
piyasaya arz edildiği belirtilerek, bu kuponların talimatta belirtildiği şekliyle tüketici yerine ticari
menfaati olmayan üçüncü şahıslar olarak uygulama ustaları tarafından biriktirilmekte olduğunu ve
üreticisine teslim edildiğinde nakit para olarak geri ödeme yapıldığını, kupon karşılığı elden nakit
ödemelerin hangi esaslara göre yapılacağı, KDV mevzuatı açısından nasıl işlem göreceği gelir
vergisi stopaj kesintisine tabi olup, olmadığı ve hangi oran üzerinden kesintinin yapılacağı ve diğer
teknik konulardaki hususların tüm vergi kanunları çerçevesinde değerlendirilerek özelge talep
edildiği anlaşılmaktadır.
KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi Kurum Kazancı" başlıklı 6 ıncı maddesinde; kurumlar
vergisinin mükelleflerin bir hesap dönemi içerisinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
tespit edileceği, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki
hükümlerinin uygulanacağı hükmüne yer verilmiştir.
Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde, safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler
sayılmış olup, (1) numaralı bendinde ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan
genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirileceği hükmü yer almaktadır.
Bir masrafın genel gider olarak kabul edilebilmesi için, gider niteliğindeki bu harcamanın ticari
kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılmış olması, masrafla iş arasında açık ve güçlü
bir illiyet bağının mevcut olması aynı zamanda masrafın işin önemi ölçüsünde yapılmış bulunması
gerekmektedir.
Buna göre, şirketinizin satışlarını artırmak amacıyla kraft torbaların üstüne veya içine konulan,
uygulama ustaları tarafından biriktirilerek üreticisine teslim edildiğinde nakit para olarak geri
ödeme yapılan ve reklam harcaması niteliğinde olan kuponlar, ticari kazancın elde edilmesi ve
idamesi için yapılan genel gider olarak kurum kazancının tespitinde dikkate alınabilecektir.
Öte yandan, kupon karşılığı ödeme yapılanların gelir veya kurumlar vergisi mükellefi olmaları
durumunda düzenleyecekleri fatura karşılığında kendilerine yapılan ödeme tutarlarını yıllık
gelire/kurum kazancına dahil ederek beyan etmeleri gerektiği tabiidir.
KATMA DEĞER VERGİSİYÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesi ile, Türkiye'de ticari, sınai, zirai
faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer
vergisine tabi bulunmakta; bir malın tasarruf hakkının malik veya adına hareket edenlerce, alıcıya
veya adına hareket edenlere devri olarak tanımlanan teslim hükümleri çerçevesinde ticari bir
işletmenin yaptığı bedelsiz teslimler de katma değer vergisine konu olmaktadır.
Aynı Kanunun 2 inci maddesinde, teslimin bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun
adına hareket edenlerce alıcı veya onun adına hareket edenlere devredilmesi olduğu belirtilmiş
olup, 3 üncü maddesinde ise, vergiye tabi malların her ne suretle olursa olsun vergiye tabi işlemler
dışındaki amaçlarla işletmeden çekilmesinin teslim sayılan hal kapsamında olduğu hükme
bağlanmıştır.
50 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde, bir malın yanında ayrıca bir bedel tahsil
edilmeksizin başka bir malın verilmesi veya numune ya da eşantiyon mallar verilmesi şeklinde
ortaya çıkan teslimlerin katma değer vergisi karşısındaki durumuna ilişkin açıklamalar yapılmış ve
bu teslimler nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin indirimine ilişkin usul ve esaslar
belirlenmiştir.
Buna göre firmanın yarattığı katma değer içerisinde vergilenen promosyon ürünlerinin müşterilere
teslimi sırasında katma değer vergisi hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır.
VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde "Satılan emtia veya yapılan iş karşılığında
müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından
müşteriye verilen ticari vesikadır." hükmü yer almaktadır.
Kanunun 234 üncü maddesinde de birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit
edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan serbest meslek erbabının ve çiftçilerin, vergiden
muaf esnafa yaptırdıkları işler veya onlardan satın aldıkları emtia için tanzim edip işi yapana veya
emtiayı satana imza ettirecekleri gider pusulasının vergiden muaf esnaf tarafından verilmiş fatura
hükmünde olduğu belirtilmektedir.
Bu hükümlere göre, uygulama ustalarının vergi mükellefiyetlerinin bulunması halinde, torbaların
içine konulan kupon şeklindeki kupürlerin üretici firmaya tesliminde teslim eden ustalara ödenen
bedel için uygulama ustaları tarafından üretici firma adına fatura düzenlenmesi gerekmektedir.
Ancak, uygulama ustalarının vergi mükellefiyetlerinin bulunmaması halinde üretici firma tarafından
söz konusu kupürler için gider pusulası düzenleneceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.