Kredi kartı ile yapılan satışlarda (emtia ve kontör) banka komisyonunun KDV'ye tabi olup olmadığı hk.

Özelge: Kredi kartı ile yapılan satışlarda (emtia ve kontör)
banka komisyonunun KDV'ye tabi olup olmadığı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.24-2769
Tarih: 
12/09/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.24-2769 12/09/2012
Konu : Kredi kartı ile yapılan satışlarda (emtia ve kontör) banka  
komisyonunun KDV'ye tabi olup olmadığı.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda,  kredi kartıyla yapılan taksitli satışlarda (emtia ve
kontör) bankalarca talep edilen komisyonların müşterilere yansıtılması işlemlerinde KDV
uygulamalarına yönelik Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
              KDV Kanunu'nun
             1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
             4/1 inci maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu ve bu işlemlerin, bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek,
onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi
yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
             10 uncu maddesinde, vergiyi doğuran olayın mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın
teslimi veya hizmetin yapılması anında, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura
veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere
fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi anında meydana geldiği,
             20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde, matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil
eden bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar
adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca
borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerler toplamını ifade ettiği,
            23 üncü maddesinin (f) bendinde, Maliye Bakanlığının işin mahiyetini göz önünde tutarak
özel matrah şekilleri tespit etmeye yetkili olduğu,
             24/b maddesinde; ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi,
resim, harç, pay, fon karşılığı gibi ödemelerin matraha dahil olan unsurlardan olduğu,
             hüküm altına alınmıştır.
             Aynı Kanunun 17/4-e maddesinde; Banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsamına giren
işlemler ve sigorta aracılarının sigorta şirketlerine yaptığı sigorta muamelelerine ilişkin işlemleri ile
Kurumlar Vergisi Kanununun 7/24 üncü maddesinde belirtilen kurumların kredi teminatı sağlama
işlemlerinin KDV den istisna olduğu hükmü yer almaktadır.
            KDV Kanununun 23/f maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 85 Seri No.luKatma Değer Vergisi Genel Tebliğinin  (C) bölümü ile GSM operatör şirketleri tarafından sunulan
cep telefonu konuşma hizmetlerinden faydalanmak üzere çıkarılan ön ödemeli hazır kartlar da dahil
olmak üzere bütün telefon kartı ve jeton satışlarının özel matrah şekline göre vergilendirilmesi
uygun görülmüştür.
             Öte yandan, 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesinin birinci fıkrasında;
Banka ve sigorta şirketlerinin 10/6/1985 tarihli ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre
yaptıkları işlemler hariç olmak üzere, her ne şekilde olursa olsun yapmış oldukları bütün
muameleler dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları
paraların banka ve sigorta muameleleri vergisine (BSMV) tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.
             Genel olarak kredi kartı sistemi, kredi kartını çıkaran bankanın,  kredi kartı kabul eden iş
yerlerine, kredi kartı sahibi kişilerin yapmış oldukları alış veriş bedellerini ödemeyi garanti eden bir
müessesedir.
             Kredi kartı uygulamasında kartı veren bankanın geliri, kart sahiplerinden aldığı giriş veya
üyelik aidatları yanında esasen kendilerine alış veriş bedellerini ödemeyi garanti ettikleri iş
yerlerinden alış veriş bedelleri üzerinden aldıkları komisyonlar oluşturmaktadır. Bu komisyon ise
üye işyerlerine müşteri temin etme ve müşterinin yaptığı alış veriş bedelini ödemeyi taahhüt etme
ve ödeme hizmetinin karşılığını oluşturmaktadır.
             Buna göre, bankaların satıcılardan almış oldukları hizmet bedelleri, komisyonlar, faiz gibi
gelirler BSMV ye tabi bulunmaktadır.
             Bu çerçevede, Firmanızca kredi kartı ile yapılan satışlarda vade farkı ve banka komisyonları
dahil malın toplam satış bedeli üzerinden KDV hesaplanarak beyan edilecektir.
            Diğer taraftan, nihai tüketiciye özel matrah şekline tabi olarak yapılan kontör satışlarına
ilişkin kredi kartı ile tahsil edilen bedel içindeki BSMV'ye tabi tutulan komisyonun, ilgili bankaya
bire bir aktarılması ise KDV ye tabi değildir. Ancak, aktarılan bu komisyona bir bedel eklenmesi
halinde bu bedel genel oranda (% 18) KDV ye tabi tutulacaktır.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.