Kredi kartı ile yapılan satışların beyannamede gösterilmesi, bayilerce para puan karşılığında yapılan teslimlerin vergilendirilmesi ve belgelendirilme

Özelge: Kredi kartı ile yapılan satışların beyannamede
gösterilmesi, bayilerce para puan karşılığında yapılan
teslimlerin vergilendirilmesi ve belgelendirilmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-1558
Tarih:
09/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-1558 09/09/2011
Konu : Kredi kartı ile yapılan satışların beyannamede
gösterilmesi, bayilerce para puan karşılığında yapılan
teslimlerin vergilendirilmesi ve belgelendirilmesi.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, ... bayiliği faaliyetinde bulunduğunuz ve ... firmasının ... üyesi
olduğu belirtilmek suretiyle kredi kartı ile yapılan satışlarda kredi kartı tahsilatının yapıldığı tarihte
mi yoksa malın teslim tarihinde mi fatura düzenleneceği, bu satışların beyannamede gösterilmesi ve
bayilerin ... puan karşılığında müşterilerine yaptıkları teslimlerin vergilendirilmesi ve faturası
düzenlenen ve teslim edilen malın bedelinin sonradan kredi kartı ile ödenmesi halinde kayıtlarda
nasıl gösterileceği hususlarında görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere, Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1/1'inci maddesinde; Türkiye'de ticari,
sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye
tabi olduğu,
2'nci maddesinde; teslimin, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına
hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu, bir malın alıcı veya
onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdiinin teslim hükmünde olduğu, malın
alıcıya veya onun adına hareket edenlere gönderilmesi halinde malın nakliyesinin başlatılması veya
nakliyeci veya sürücüye tevdi edilmesinin de mal teslimi olduğu,
4/1'inci maddesinde; hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu, bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi, şekillerde gerçekleşebileceği,
10' uncu maddesinin (a) bendinde; vergiyi doğuran olayın, mal teslimi ve hizmet ifası
hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması ile (b) bendinde; malın tesliminden veya hizmetin
yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen
miktarla sınırlı olmak üzere fatura ve benzeri belgelerin düzenlenmesi ile (c) bendinde; kısım kısım
mal teslimi veya hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde, her bir
kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması anında meydana geleceği,
20'nci maddesinin (1) numaralı bendinde; teslim ve hizmet işlemlerinde verginin matrahının,
bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, (2) numaralı bendinde; bedel deyiminin, malı
teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler
karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer
suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade
edeceği,
25/a maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen
ticarî teamüllere uygun miktardaki iskontoların KDV matrahına dahil edilmeyeceği
Hükümleri yer almıştır.
Diğer taraftan, 26 Seri No'lu KDV Genel Tebliğinin (L/l) bölümünde, malın teslimine ve
hizmetin yapılmasına ilişkin olarak düzenlenecek faturalarda ticari teamüllere uygun olarak ayrıca
gösterilen iskontoların KDV matrahına dahil olmayacağı, diğer bir anlatımla faturanın
düzenlenmesini gerekli kılan işlem ve bu işleme bağlı olarak yapılan iskontonun aynı faturada yer
alması şartına bağlı olarak KDV matrahına dahil edilmeyeceği açıklanmıştır.
Yine, 83 Seri No'lu KDV Genel Tebliğinin; "Ödemesi Kredi Kartı İle Yapılan Teslim ve
Hizmet Bedellerinin Beyanı" başlıklı (3) bölümünde;
Gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerin kullandığı 1 numaralı KDV beyannamesinde
65'inci satır (en son kullanılan 1 No'lu KDV Beyannamesinin 45'inci satırı) olarak "Kredi Kartı
Karşılığı Yapılan Teslim ve Hizmetleri Teşkil Eden Bedel" satırı ihdas edildiği ve Haziran 2001
döneminden itibaren kredi kartı ile yapılan teslim ve hizmet bedellerinin bu satırda beyan
edilmesinin uygun görüldüğü,
Bu satıra ait dipnotta, (6) No.lu satırda (en son kullanılan 1 No'lu KDV beyannamesinin
28'inci satırında) beyan edilen toplambedel içinde kredi kartı ile yapılan satışlara ilişkin tutarın
yazılacağı açıklanmıştır. Ancak kredi kartı ile yapılan satışlar arasında farklı vergi oranına tabi
teslim ve hizmet bedelleri ile vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilen işlem bedelleri de
bulunabileceğinden, bu satıra kredi kartı ile yapılan satışların, varsa vergi dahil brüt tutarının
yazılacağı belirtilmiştir.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Faturanın Tarifi" başlıklı 229'uncu
maddesinde; "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı
göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapantüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır."
"Faturanın Nizamı" başlıklı 231/5'inci maddesinde, "Fatura malın teslimi veya hizmetin
yapıldığı tarihten itibaren yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içinde düzenlenmeyen faturalar hiç
düzenlenmemiş sayılır."
"Fatura Kullanma Mecburiyeti" başlıklı 232'nci maddesinde ise; "Birinci ve ikinci sınıf
tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:
1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;
2. Serbest meslek erbabına;
3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;
4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;
5. Vergiden muaf esnafa.
Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve
almak mecburiyetindedirler.
Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde
tespit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya
onlara yaptırdıkları iş bedelinin 700-TL'yi geçmesi veya bedeli 700TL'den az olsa dahi istemeleri
halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir." hükümleri yer almaktadır.
Mezkûr Kanunun 228 inci maddesinde de, " Aşağıdaki giderler için ispat edici kağıt
aranmaz:
1.Örf ve teamüle göre bir vesikaya istinat ettirilmesi mutat olmayan müteferrik giderler;
2.Vesikanın teminine imkan olmayan giderler;
3.Vergi kanunlarına göre götürü olarak tespit edilen giderler.
1 ve 2 numaralı fıkralarda yazılı giderlerin gerçek miktarları üzerinden kayıtlara geçirilmesi
ve miktarlarının işin genişliğine ve mahiyetine uygun bulunması şarttır." hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan, 3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları
Kullanmaları Mecburiyeti Hakkındaki Kanunla perakende ticaretle uğraşan veya hizmet ifa eden
birinci ve ikinci sınıf tacirlere Vergi Usul Kanunu'na göre fatura verme mecburiyeti olmayan
satışların belgelendirilmesi için ödeme kaydedici cihazları kullanma mecburiyeti getirilmiştir.
Öte yandan, kredi kartı sadece ödemeye ilişkin bir araç olduğundan, satışa ait fatura malın
teslimini takip eden yedi günlük süre içinde tanzim edilebileceği gibi mal tesliminden öncede
düzenlenebilecektir.
Buna göre:
Faturanın, bedelin ne zaman tahsil edildiğine bakılmaksızın malın tesliminden itibaren 7 gün
içinde düzenlenmesi ve bu faturada KDV hesaplanarak, malın teslim edildiği dönem
beyannamesinde beyan edilip ödenmesi gerekmektedir. Ancak, istenirse malın tesliminden evvel
fatura düzenlenmesi de mümkündür. Mal bedelinin tamamının veya bir kısmının kredi kartları ile
tahsil edilmesi halinde ise tahsilâtın yapıldığı dönem beyannamesinin 45 no'lu "Kredi Kartı ile Tahsil
Edilen Teslim ve Hizmet Bedelleri" satırında beyan edilmesi gerekmektedir.
Faturanın, malın teslim edilmesinden evvel düzenlenmesi halinde, faturanın düzenlendiği
anda faturada gösterilen miktarla sınırlı olarak vergiyi doğuran olay meydana geleceğinden, bu
işleme ilişkin KDV'nin faturanın düzenlendiği dönem beyannamesinde beyan edilerek ödenmesi
gerekmektedir.
Diğer taraftan, önceden teslim edilen mallara ilişkin bedelin daha sonraki dönemlerde kredi
kartı ile tahsil edilmesi halinde, tahsilâtın yapıldığı dönem beyannamesinin 45 no'lu "Kredi Kartı ile
Tahsil EdilenTeslim ve Hizmet Bedelleri" satırında beyan edilmesi gerekmektedir. Beyan edilen bu
dönemde bu satır ile hesaplanan KDV satırı arasındaki farkın yetkililerce sorulması halinde, gerekli
izahati yapmanız gerekmektedir.
... üyesi müşterilerin ... puanlarını harcayarak mal teslim almaları halinde, satışı yapan bayi
tarafından malın gerçek bedeli üzerinden ... puan tutarı düşülmeksizin müşteri adına fatura
düzenlenmesi gerekmektedir. ... puan kartlarından çekilen bedelin ise ... firması tarafından bayilere
aktarılması işleminde bayiler tarafından fatura düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır. Ancak, bu
işlem için ... puan bedellerini gösteren (aylık hesap durumu özet tablosu gibi) evrakın, yasal
defterlerle birlikte muhafazası ve istenildiğinde ibraz edileceği tabiidir.
Önceden kredi kartıyla yapılan tahsilâtın, daha sonraki bir tarihte tanzim olunmuş bir
belgeye ilişkin (fatura vb.) olduğunun ise yetkililerce sorulduğunda tarafınızca ispatlanması
gerektiği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.