Kredi kartı ile yaptığınız satışlarda faturanın düzenlenme süresi ile katma değer vergisi uygulaması hakkında
Özelge: Kredi kartı ile yaptığınız satışlarda faturanın
düzenlenme süresi ile katma değer vergisi uygulaması
hakkında
Sayı:
B.07.1.GİB.0.01.29/2921-229-1243-116838
Tarih:
10/12/2009
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
SAYI : B.07.1.GİB.0.01.29/2921-229-
KONU :
............................................. LTD. ŞTİ.
..........................
.......................
..................
İlgi: .................. tarihli dilekçeniz
İlgide kayıtlı dilekçenizin incelenmesinden kredi kartı ile yaptığınız satışlarda faturanın düzenlenme
süresi ile katma değer vergisi uygulaması hususlarında Başkanlığımız görüşünün istenildiği
anlaşılmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde fatura, satılan emtia veya yapılan iş
karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmıştır. Kanunun 231 inci maddesinin (5)
numaralı bendinde de, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren yedi gün
içinde düzenleneceği, bu süre içinde düzenlenmemiş olan faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı;
232 nci maddesinde ise, birinci ve ikinci sınıf tüccarlarla kazancı basit usulde tespit edilenler ve
defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura
vermek, satın aldıkları emtia ve hizmetler için de fatura istemek ve almak zorunda oldukları hükme
bağlanmıştır.
Bu hükümler uyarınca fatura, emtia satışı veya iş yapılması dolayısıyla düzenlenen bir belgedir.Kredi kartı, satışa konu mal veya hizmetin bedelinin tahsilinde kullanılan bir araç olup, kredi
kartıyla yapılan her tahsilatın, işletme tarafından yapılan bir mal satışı veya sunulan hizmete ilişkin
olduğu kabul edilir. Buna göre fatura, mükellefler tarafından kredi kartıyla yapılan tahsilata değil,
tahsilatın ait olduğu satış veya hizmetin Vergi Usul Kanununda belirtildiği şekilde
belgelendirilmesine yönelik olarak düzenlenmektedir.
Yukarıda yapılan açıklamalara göre, yapılan tüm mal veya hizmet satışlarına ilişkin olarak, Kanunda
belirtilen şekil şartlarına uygun olarak azami yedi gün içinde fatura vb. belge düzenlenmesi zorunlu
olup, bu satışlarla ilgili olarak tahsilatın kredi kartı ile yapılması sırasında ayrıca fatura vb. belge
düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura düzenlenmesi de
mümkün bulunmaktadır. Mal bedelinin tamamının veya bir kısmının malın tesliminden önce avans
olarak alınması durumunda bu tarih itibariyle fatura düzenlemeniz mümkündür. Malın teslimi
anında toplam bedel üzerinden faturası düzenlenen taksitli satışlarda sonraki taksitlerin kredi kartı
ile ödenmesi durumunda, yapılan tahsilatlar daha önceden düzenlenmiş olan faturayla
ilişkilendirilmek suretiyle yeni bir fatura düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır.
Öte yandan, kredi kartıyla yapılan tahsilatların ilgili olduğu mal veya hizmet satışına ilişkin
belgelerinin düzenlenmiş olduğuna dair ispat külfetinin mükellefe ait olduğu tabiidir.
Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesine göre her türlü ticari, zirai ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabi bulunmakta olup
Kanunun 10 uncu maddesinde vergiyi doğuran olayın mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın
teslimi veya hizmetin yapılması ile; malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya
benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura
veya benzeri belgelerin düzenlenmesi ile meydana geldiği belirtilmiştir.
Buna göre, ileride gerçekleşecek bir teslim veya hizmete ilişkin olarak yapılan avans niteliğindeki
tahsilatlar, henüz vergiyi doğuran işlem meydana gelmemiş olduğundan katma değer vergisine tabi
değildir.
Mükelleflerin, katma değer vergisine tabi iş ve işlemlerinin beyanına ilişkin 1 No.lu Katma Değer
Vergisi Beyannamesinin 45 inci satırında "Kredi Kartı ile Tahsil edilen Teslim ve Hizmet Bedelleri"
yer almaktadır. Ancak bu bilgi verginin tarh ve tahakkuku ile ilgili olmayan denetim amaçlı bir
bilgidir. Burada, vergiyi doğuran olay vuku bulsun bulmasın belirli bir dönemde kredi kartı ile
yapılan tahsilatlar gösterilmektedir. Dolayısıyla kredi kartıyla yapılan söz konusu tahsilat, o anda
gerçekleşen bir mal veya hizmet satışına ait olabileceği gibi daha önceden gerçekleşmiş ve
faturalandırılmış bir işleme de ait olabilir.
Bu çerçevede, şirketiniz tarafından avans niteliğinde veya malın teslimi anında faturası
düzenlenmiş olan satışlara ilişkin olarak ileri bir tarihte kredi kartı ile yapılan tahsilat
tutarlarının, verilecek beyannamenin ilgili dönemde gerçekleştirilen teslim ve hizmetlere ait bedelin
kredi kartı ile tahsil edilen kısmı satırında yer alması gerekmektedir. Ancak, yer alan bu tutarın
Tablo-1'de (e-Beyannamede Matrah) beyan edilen tutar ile uyum göstermemesi ve vergi dairesince
bu hususun sorulması halinde, tahsilatın avans niteliğindeki veya taksitli satışlara yönelik olduğu ve
toplam teslim bedelinin, teslim anında Vergi Usul Kanununda belirtildiği şekilde "izah" nedeni
olarak kullanılabilecektir.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.
Başkan a.