Küçük ve büyük baş hayvan alım satımı ile uğraşanların faaliyeti hayvanları satmadan önce besiye alıp almamalarına göre ticari ya da zirai faaliyet ol

Özelge: Küçük ve büyük baş hayvan alım satımı ile
uğraşanların faaliyeti hayvanları satmadan önce besiye alıp
almamalarına göre ticari ya da zirai faaliyet olarak
değerlendirilir.
Sayı: 
B.07.0.GEL.0.41/4102-218/18251
Tarih: 
20/04/2000
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
TARİH : 20.04.2000
SAYI : B.07.0.GEL.0.41/4102-218/18251
KONU : Küçükbaş hayvan beslediği için, mükellefiyet
kaydı açılan sonra iptal edilen mükellefin bu işi devamlı
yapması durumunda mükellefiyet kaydının yapılıp yapıl-
mayacağı hk
............ VALİLİĞİ
(Defterdarlık : Gelir Müdürlüğüne)
lLG1 : a) ............ tarih ve ............ sayılı yazımız.
b) ............ tarih ve ............ sayılı yazınız.
İlgi (b)'de kayıtlı yazınız ve eklerinin incelenmesinden; ..... adına 18 baş hayvan beslediğinin tesbiti sonucu açılan
mükellefiyet kaydının iptal edildiği, ancak devamlı olarak hayvan alım satımı ile uğraşması halinde mükellefiyet kaydının
yapılması gerektiğinin düşünüldüğü belirtilerek konu hakkında Bakanlığımız görüşü sorulmaktadır.
Bilindiği gibi, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 52 nci maddesinin birinci fıkrasında, zirai faaliyetten doğan kazancın
zirai kazanç olduğu hükme bağlanmış. İkinci fıkrasında ise zirai faaliyetin; arazide, deniz, göl ve nehirlerde, ekim, dikim,
bakım, üretme, yetiştirme ve ıslah yollarıyla veyahut doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman,
hayvan, balık ve bunların mahsullerinin istihsalini, avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri tarafından muhafazasını,
taşınmasını, satılmasını veya bu mahsullerden sair bir şekilde faydalanılmasını ifade ettiği, aynı maddenin altıncı
fıkrasında da yukarıda yazılı faaliyetlerin içinde yapıldığı işletmelerin zirai işletme olduğu belirtilmiştir.
Gelir Vergisi Kanunu'nun 53 üncü maddesinin birinci fıkrasında ise, çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançların, bu Kanun'un
94 maddesine göre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirileceği, ancak 54'üncü maddede yazılı
işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca veya on yaşına kadar
ikiden fazla traktöre sahip olan çiftçilerin kazançlarının gerçek usulde tespit olunarak vergilendirileceği, kazançları
gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçilerin bu kazançları için beyanname vermeyecekleri hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, aynı Kanun'un 54 üncü maddesinde, söz konusu çiftçilerin gerçek usulde vergilendirilmesi için gerekli olan
asgari büyükbaş hayvan sayısı 150 adet (İş hayvanları ile iki yaşından küçük hayvanlar hariç) olarak tespit edilmiştir.
Ayrıca, Tarım Bakanlığı Tetkik ve İstişare Kurulu Başkanlığı'ndan alınan 09.11.1981 gün ve 700 sayılı yazıda, "besicilik bir
çiftlikte veya bir zirai işletmede bulunan veya bu faaliyet için meydana getirilen besi ahırlarında dışardan temin edilen ve
besiye gelebilecek hayvanlara ekonomik yem rasyonlarıyla veya işletmeden temin edilen yemler ile beslenerek etinin
kalitesini ve miktarını artırmak için yapılan bir zirai faaliyettir" denilerek besiciliğin tanımı yapılmış ve mahiyeti
açıklanmış bulunmaktadır.
Yine, konu ile ilgili olarak adı geçen Bakanlıktan alınan 20.08.1992 gün ve AİD/PF/7-02-1999-56667 sayılı yazıda ahırı ve
yem tedariği bulunan kişilerin satın aldıkları büyükbaş ve küçükbaş hayvanları yaklaşık 6 ay gibi bir süre besledikten
sonra satmalarının zirai faaliyet olduğu belirtilmiştir.
Bu açıklamalardan da anlaşılacağı üzere;
1- Satın aldıkları hayvanları besiciliğe ilişkin tesisler kurarak (ahır, ağıl ve benzerleri) belli bir süre bakıma ve besiye
aldıktan sonra satanların bu faaliyeti zirai faaliyet olup, bu faaliyetler sonucu istihsal olunan maddelerde zirai ürün
sayıldığından, bunların kazançlarının 54 üncü maddede belirlenen ölçünün üstünde olması halinde gerçek usulde, ölçünün
altında kalması halinde ise tevkifatla vergilendirilmesi,
2- Satın aldığı hayvanları bakıma ve besiye almadan veya çok kısa bir süre besledikten sonra (söz konusu hayvanların
satışına kadar geçen sürede beslemeleri zorunlu olduğundan) satan yükümlülerin faaliyeti ise ticari faaliyet (celeplik)
sayıldığından bu kişilerin ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilmesi,
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini ve gereğinin buna göre yapılarak sonucundan mükellefe de bilgi verilmesini rica ederim.
Bakan a.
Daire Başkanı