Külçe ve tane biçimindeki altın teslimlerine ilişkin KDV indirimi.

Özelge: Külçe ve tane biçimindeki altın teslimlerine ilişkin
KDV indirimi.
Sayı:
39044742-KDV.30-2200
Tarih:
09/09/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-KDV.30-2200 09/09/2014
Konu : Külçe ve tane biçimindeki altın teslimlerine ilişkin KDV
indirimi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, kuruluşunuzdan itibaren döviz büfesi işletip döviz
ticareti yaptığınız, iştigal konularınızın arasına "külçe ve tane biçimindeki altın" ticaretini de
ekleyerek KDV mükellefiyeti tesis ettirdiğiniz belirtilerek söz konusu faaliyetle ilgili KDV yönünden
yapılacak işlemlerle ilgili Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
KDV Kanununun 17/4-g maddesinde; külçe altın ve döviz teslimlerinin katma değer
vergisinden müstesna olduğu, 23/e maddesinde; altından mamul veya altın ihtiva eden ziynet
eşyaları ile sikke altınların teslim ve ithalinde matrahın, külçe altın bedeli düşüldükten sonra kalan
miktar olduğu hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 29/1 inci maddesinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler
üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça,
faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak
düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri, 30/a
maddesinde ise vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve
hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer
alan katma değer vergisinin, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden
indirilemeyeceği hükümlerine yer verilmiştir.
Konu ile ilgili açıklamaların yer aldığı, 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete'de
yayımlanarak 1/5/2014 tarihinden itibaren yürürlüğe giren KDV Genel Uygulama Tebliğinin
(III/A.Matrah) bölümünün "4.2. Altın ve Gümüşten Mamul Eşya Teslimleri" başlıklı bölümünde;
-Altından mamul veya altın ihtiva eden ziynet eşyaları ile sikke altınların teslim ve ithalinde
matrahın, 3065 sayılı Kanunun (23/e) maddesi gereğince, külçe altın bedeli düşüldükten sonra
kalan miktar olduğu,
-İthalat veya dahilden satın alma yoluyla temin edilen külçe altından bizzat imal edilen veya
fason olarak imal ettirilen veya teslim edildiği şekilde satın alınan ziynet eşyası ile sikke altınların
tesliminde, satış bedelinden teslim konusu mamulün bünyesinde yer alan külçe altının, Borsa
İstanbul'da işlem yapılan son resmi işgününde külçe altın için oluşan kapanış fiyatı esas alınmak ve
satılan mamulün ayarı göz önünde tutulmak suretiyle tespit edilen has bedeli düşüldükten sonra
kalan miktarın KDV'nin matrahı olacağı,
-Borsada işlem gerçekleşmeyen günler için söz konusu eşyalar ile sikke altınların
bünyesinde yer alan külçe altına isabet eden tutarın hesaplanmasında da borsada işlem yapılan en
son resmi işgününde oluşan kapanış fiyatının esas alınacağı,
-Diğer taraftan, külçe altından (hurda altın dahil) altın mamulü veya altın ihtiva eden eşya
imalatı ile uğraşanların yaptıkları işler karşılığında aldıkları ücretler üzerinden ayrıca KDV
hesaplayacakları
belirtilmiştir.
Aynı Tebliğin "III/C-4.2. Diğer Hallerde Kısmi Vergi İndirimi Uygulaması" bölümünde;
"İndirim hakkı tanınan ve tanınmayan işlemleri birlikte yapan mükellefler, alışlarında
yüklendikleri vergileri, herhangi bir ayırım yapmaksızın tamamen o dönemde indirilebilir KDV
hesabına intikal ettirirler. Daha sonra aynı dönemde, toplam satışlar içinde indirim hakkı
tanınmayan işlemlerin oranı bulunur, bu oran, o dönemdeki toplam satışlar nedeniyle yüklenilen
vergilere uygulanarak, istisna kapsamına giren işlemler dolayısıyla yüklenilen vergi miktarı
hesaplanır. Bu şekilde bulunan vergisiz satışlara (kısmi istisna kapsamına giren işlemlere) ait
yüklenilen vergiler, indirilebilir KDV hesabından çıkartılarak, "İlave Edilecek KDV" satırına yazılır.
İndirim hakkı tanınan ve tanınmayan işleri birlikte yapan mükellefler, müşterek genel
giderler ile amortismana tabi iktisadi kıymetler nedeniyle yüklendikleri vergilerden, indirim konusu
yapılacak olanlar ile indirim konusu yapılmayıp, gider hesaplarına aktarılacak olanları, bu bölümde
belirtilen esaslara göre ayırıma tabi tutacaklardır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre; alışlarınızda yüklendiğiniz vergiler, öncelikle ilgili dönemde indirilebilir KDV
hesabına intikal ettirilecek, daha sonra aynı dönemde toplam satışlar içinde vergiden istisna edilen
döviz ve külçe altın bedelinin oranı bulunarak bu oran, o dönemdeki toplam satışlar nedeniyle
yüklenilen vergilere uygulanarak istisna kapsamına giren işlemler dolayısıyla yüklenilen vergi
miktarı hesaplanacaktır. Bu şekilde bulunan vergisiz satışlara (kısmi istisna kapsamına giren
işlemlere) ait yüklenilen vergiler, indirilebilir KDV hesabından çıkartılarak, "İlave Edilecek KDV"
satırına yazılacaktır.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.