Kullanılmış binek otomobili alım-satımında katma değer vergisi (KDV) uygulaması hakkında
Özelge: Kullanılmış binek otomobili alım-satımında katma
değer vergisi (KDV) uygulaması hakkında
Sayı:
B.07.1.GİB.0.01.54/5428-2024-84462
Tarih:
07/09/2009
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
Sayı: B.07.1.GİB.0.01.54/5428-2024
Konu:
............................................
(......................)
İlgi: a) .............. tarih ve ................. sayılı yazımız.
b) .............. tarih ve .............. sayılı yazınız.
c) .............. tarih ve .............. sayılı yazımız.
d) .............. tarih ve ............................ sayılı yazınız.
İlgi (d) yazınızın incelenmesinden kullanılmış binek otomobili alım-satımında katma değer vergisi
(KDV) uygulamasında tereddüt yaşandığı anlaşılmaktadır.
KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan
2007/13033 sayılı Kararname ile mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanacak KDV oranları
belirlenmiştir. Kararname eki I sayılı listenin 9 uncu sırasına göre, TGTC 87.03 pozisyonundaki
kullanılmış binek otomobilleri ve esas itibariyle insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu taşıt
teslimlerinde % 1, KDV Kanununun 30/b maddesine göre binek otomobillerinin alımında yüklenilen
KDV'yi indirim hakkı bulunan mükelleflerin tesliminde ise % 18 oranında KDV uygulanmaktadır.
Söz konusu Kararnamenin 1 inci maddesinin 5 inci fıkrasında (I) sayılı listenin 9 uncu sırasında yer
alan "kullanılmış" deyiminin ise 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) Kanununa göre ÖTV'ye tabi
olmayan taşıtları ifade edeceği belirtilmiştir.2008/13426 sayılı BKK ekli Kararnamenin 2 inci maddesinde ise, KDV Kanununun 30 uncu
maddesinin (b) bendine göre binek otomobillerin alımında yüklenilen KDV'yi indirim hakkı bulunan
mükelleflerin, kiralamak veya çeşitli şekillerde işletmek üzere iktisap ettikleri ve 31/12/2007 tarihi
itibarıyla aktiflerinde veya envanterlerinde bulunan binek otomobillerinin iktisap tarihinden
itibaren 2 yıl geçtikten sonra teslime konu olması halinde bu teslimde % 1 KDV uygulanacağı ifade
edilmiştir.
Öte yandan, Kanunun 30/b maddesinde ise faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin
kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere
işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen KDV'nin vergiye tabi işlemler
üzerinden hesaplanan KDV'den indirilemeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Kayıt ve tescil işlemleri yapılmamış, satışında ÖTV uygulanan binek otomobillerinin teslimi %18
oranında KDV'ye tabi olup, bu taşıtların alımında veya ithalinde yüklenilen KDV'nin indirim konusu
yapılması mümkündür.
Satışı ÖTV'ye tabi olmayan ve 2007/13033 sayılı Kararname eki I sayılı listenin 9 uncu sırasında yer
alan kullanılmış binek otomobillerine uygulanacak KDV oranı ile ilgili aşağıdaki şekilde hareket
edilmesi gerekmektedir.
1- Başkasına ait binek otomobillerinin satışına aracılık edilmesi halinde teslim satıcı ile alıcı
arasında gerçekleşmektedir. Bu işlemde satıcının mükellef olmaması halinde KDV
uygulanmayacaktır.
Satıcının mükellef olması ve binek otomobilin alımında ödenen KDV'yi indirme hakkının bulunması
halinde, bu teslimde % 18 KDV uygulanacak ve satıcı tarafından beyan edilecektir.
Satıcının mükellef olması ve binek otomobilin alımında ödenen KDV'yi indirme hakkının
bulunmaması halinde, satışta % 1 KDV uygulanacak ve satıcı tarafından beyan edilecektir.
Bu satışlara aracılık nedeniyle komisyon vb. adı altında sağlanan gelirler % 18 katma KDV'ye tabi
olacak ve aracılık bedeli üzerinden hesaplanacak bu tutar aracı firmalarca beyan edilecektir.
2- Kullanılmış binek otomobillerinin satın alınıp işletme adına kayıt ve tescil ettirildikten sonra
satışa sunulması halinde, alış sırasında satıcının durumuna bağlı olarak % 1 veya % 18 KDV
hesaplanacak, satıcı mükellef değilse alış KDV'ye tabi olmayacaktır. Alışta KDV ödenmişse indirim
konusu yapılmayacak gider veya maliyet hesaplarına alınacaktır.
Bu araçların satışında ise alış sırasındaki KDV'nin durumuna bakılmaksızın % 1 KDV
uygulanacaktır.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.
Başkan a.