Kültür Bakanlığı tarafından doğrudan destek hakkı kazanmış sinema filmi için alınacak bağış,hibe ve harcamaların kurumlar vergisi,katma değer vergisi,
Özelge: Kültür Bakanlığı tarafından doğrudan destek hakkı
kazanmış sinema filmi için alınacak bağış,hibe ve
harcamaların kurumlar vergisi,katma değer vergisi,Vergi
Usul Kanunu açısından durumu ve belge düzeni hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-678
Tarih:
21/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-678 21/02/2012
Konu : Kültür Bakanlığı tarafından doğrudan destek hakkı
kazanmış sinema filmi için alınacak bağış,hibe ve
harcamaların kurumlar vergisi,katma değer vergisi,Vergi
Usul Kanunu açısından durumu ve belge düzeni
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile Kültür Bakanlığı tarafından doğrudan destek hakkı
kazanmış olduğunuzu belirttiğiniz "..." adlı sinema filmi için alınacak bağış, hibe ve harcamaların
kurumlar vergisi ve katma değer vergisi açısından hangi şartlarda ve oranda istisna kapsamında
olduğu, alınacak hibe, bağış ve yapılacak harcamalar için Vergi Usul Kanunu hükümleri
çerçevesinde gerçek ve tüzel kişilere düzenlenmesi gereken belgeler hususunda Başkanlığımız
görüşünü talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 6'ncı maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı, ikinci fıkrasıyla da safî kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu'nun ticarî
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca tespit
edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8'inci maddesi ile Gelir Vergisi
Kanunu'nun 40'ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
Bu itibarla, şirketiniz tarafından hazırlanmakta olan ve Kültür ve Turizm Bakanlığı'nca
desteklenen " ... " isimli sinema filmi yapımına ilişkin olarak şirketiniz tarafından alınacak bağış ve
yardımların kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması söz konusu olmayıp söz konusu
bağış ve yardımların tamamının kurum kazancının tespitinde gelir olarak dikkate alınması
gerekmektedir.
Diğer taraftan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1'inci maddesinin 1'inci
bendinde ticari, sınai ve zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti kapsamında Türkiye'de yapılan
teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, 20'nci maddesinde ise verginin matrahının, teslim ve
hizmet işlemlerinin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin de malı teslim alan veya
kendisine hizmet yapılandan bu işlem karşılığı alınan veya borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde
sağlanan ve para ile temsil edilebilen değerler toplamını ifade ettiği hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, ... San. Tic. AŞ tarafından hazırlanan sinema filmi için Kültür ve Turizm
Bakanlığından alınan destek ve hibeler bir teslim veya hizmetin karşılığını teşkil etmediğinden
KDV'nin konusuna girmemektedir. Ancak, piyasada faaliyette bulunan firmaların söz konusu
firmaya bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifaları gelir yazılacağından firmalar tarafından emsal bedel
üzerinden fatura düzenlenecek ve genel hükümlere göre KDV'ye tabi olacaktır. Bu firmalar
tarafından şirketinize yapılacak nakdi bağışlar için fatura düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır. Öte yandan, söz konusu sinema filminin çekimi için aldığınız mal ve hizmetler için fatura
düzenlenmesi gerekmekte olup, yüklendiğiniz KDV'nin indirim konusu yapılması mümkün
bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.