Kültür ve Turizm Bakanlığı destekli projeler gerçekleştiren organizasyon firmasının vergilendirilmesi
Özelge: Kültür ve Turizm Bakanlığı destekli projeler
gerçekleştiren organizasyon firmasının vergilendirilmesi
Sayı:
84974990-130[29-2012/11]-952
Tarih:
06/09/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : 84974990-130[29-2012/11]-952 06/09/2013
Konu : Kültür ve Turizm Bakanlığı destekli projeler
gerçekleştiren organizasyon firmasının
vergilendirilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Kültür ve Turizm Bakanlığı ile yapmış olduğunuz
"Destek Sözleşmesi" kapsamında kültürel organizasyonlar düzenlediğiniz belirtilerek, söz konusu
sözleşme çerçevesinde Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından firmanıza yapılan ödemeler ile
firmanızca yapılacak harcamalarda belge düzeni, giderlerin indirim konusu yapılması ve yapmış
olduğunuz faaliyetlerin vergilendirilmesi hususunda tereddüt hasıl olduğu belirtilerek
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı; ikinci fıkrasıyla da safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca tespit
edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile Gelir Vergisi
Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
Kurumlar Vergisi Kanununun "Diğer indirimler" başlıklı 10 uncu maddesinde; "(1) Kurumlar
vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla,
kurum kazancından sırasıyla aşağıdaki indirimler yapılır:
...
d) Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler ve köyler, Bakanlar
Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma
ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar tarafından yapılan veya Kültür ve Turizm
Bakanlığınca desteklenen ya da desteklenmesi uygun görülen;
1) Kültür ve sanat faaliyetlerine ilişkin ticarî olmayan ulusal veya uluslar arası
organizasyonların gerçekleştirilmesine,
2) Ülkemizin uygarlık birikiminin kültürü, sanatı, tarihi, edebiyatı, mimarîsi ve somut
olmayan kültürel mirası ile ilgili veya ülke tanıtımına yönelik kitap, katalog, broşür, film, kaset, CD
ve DVD gibi manyetik, elektronik ve bilişim teknolojisi yoluyla üretilenler de dahil olmak üzere
görsel, işitsel veya basılı materyallerin hazırlanması, bunlarla ilgili derleme ve araştırmaların
yayınlanması, yurt içinde ve yurt dışında dağıtımı ve tanıtımının sağlanmasına,
3) Yazma ve nadir eserlerin korunması ve elektronik ortama aktarılması ile bu eserlerin
Kültür ve Turizm Bakanlığı koleksiyonuna kazandırılmasına, 4) 21/7/1983 tarihli ve 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu
kapsamındaki taşınmaz kültür varlıklarının bakımı, onarımı, yaşatılması, rölöve, restorasyon,
restitüsyon projeleri yapılması ve nakil işlerine,
5) Kurtarma kazıları, bilimsel kazı çalışmaları ve yüzey araştırmalarına,
6) Yurt dışındaki taşınmaz Türk kültür varlıklarının yerinde korunması veya ülkemize ait
kültür varlıklarının Türkiye'ye getirilmesi çalışmalarına,
7) Kültür envanterinin oluşturulması çalışmalarına,
8) Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki taşınır kültür varlıklarıile
güzel sanatlar, çağdaş ve geleneksel el sanatları alanlarındaki ürün ve eserlerin Kültür ve Turizm
Bakanlığı koleksiyonuna kazandırılması ve güvenliklerinin sağlanmasına,
9) Somut olmayan kültürel miras, güzel sanatlar, sinema, çağdaş ve geleneksel el sanatları
alanlarındaki üretim ve faaliyetler ile bu alanlarda araştırma, eğitim veya uygulama merkezleri,
atölye, stüdyo ve film platosu kurulması, bakım ve onarımı, her türlü araç ve teçhizatının tedariki ile
film yapımına,
10) Kütüphane, müze, sanat galerisi ve kültür merkezi ile sinema, tiyatro, opera, bale ve
konser gibi kültür ve sanat faaliyetlerinin sergilendiği tesislerin yapımı, onarımı veya
modernizasyon çalışmalarına, ilişkin harcamalar ile makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımların %
100'ü. Bakanlar Kurulu, bölgeler ve faaliyet türleri itibarıyla bu oranı, yarısına kadar indirmeye
veya kanunî seviyesine kadar getirmeye yetkilidir.
...
(3) Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usûlleri belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir."
hükmüne yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; Kültür Bakanlığı tarafından desteklendiği veya
desteklenmesinin uygun görüldüğüne ilişkin ilgili Bakanlığın yazısının kurumlar vergisi
beyannamesi ekinde bağlı bulunduğunuz vergi dairesine verilmesi şartıyla, şirketinizce "6. Uluslar
arası Mardin Film Festivali-Sinemardin 2011" adlı organizasyon nedeniyle gerçekleştirilen
harcamalar kurum kazancınızdan indirim konusu yapılabilecek olup, Kültür ve Turizm Bakanlığı ile
imzaladığınız 12/05/2012 tarihli "Destek Sözleşmesi" kapsamında şirketinize ödenen destek
tutarlarının da kurum kazancınıza dahil edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir.
Vergi Usul Kanunu Yönünden Değerlendirme
213 sayılı Vergi Usul Kanununun "İspat Edici Kağıtlar" başlıklı 227 nci maddesinin birinci
fıkrasında "Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan
münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmü yer almakta olup, aynı
Kanunun 229 uncu maddesinde; fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin
borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar +tarafından müşteriye
verilen ticari vesika olarak tanımlanmıştır. Kanunun 231 inci maddesinin 5 numaralı bendinde de;
faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami 7 gün içinde düzenleneceği,
bu süre içerisinde düzenlenmemiş olan faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı hükme
bağlanmıştır.
Vergi mevzuatımızda vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin işlemlerin gerçek mahiyeti
esastır. Vergi idaresinin vergiyi doğuran olayı tespit edebilmesi için üçüncü şahıslarla olan
münasebet ve muamelelerde kayıtların tevsiki zorunludur.
Buna göre; şirketinizin Kültür ve Turizm Bakanlığı ile imzaladığı 12/05/2011 tarihli Destek
Sözleşmesinin "Destek Alanın Yükümlülükleri" başlıklı 8 inci maddesinin (b) bendinde, destekalanın, 5 ve 7 nci maddede belirtilen faaliyet nedeniyle yapılacak harcamaları belgelendirerek
faturaların asıllarının "Amacına uygun harcanmıştır" ibaresi yazılarak tasdik edilip kaşe basıldıktan
sonra en geç faaliyet bitiminden sonraki ilk (2) iki ay içerisinde bir yazı ekinde sayı ve numara
alarak Telif Hakları ve Sinema Genel Müdürlüğüne evrak bölümüne teslim edileceği hükmü yer
almaktadır. Sözleşme de yer alan bu hükme göre tasdik edilip kaşe basıldıktan sonra bir yazı ekinde
sayı ve numara alınarak ilgili kuruma teslim edildiğinin tevsik edilmesi kaydıyla bu harcama
belgelerinin ilgili kurum tarafından onaylanan örneklerinin defter kayıtlarına intikal ettirilmesi
mümkün bulunmaktadır.
Ayrıca, söz konusu sözleşmeye istinaden Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından şirketinize
ödenecek olan destek tutarı ile sponsorluk ve reklam gelirleri için fatura düzenlenmesi gerekeceği
tabiidir.
Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu aynı maddenin ikinci fıkrasında ticari,
sınai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve niteliği Gelir Vergisi
Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret
Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edileceğini, üçüncü fıkrasında ise
bu faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların gösterdiği gerek üzerine yapılması, bunları
yapanların hukuki statü ve kişiliklerinin işlemlerin mahiyetini değiştirmeyeceği ve vergilendirmeye
mani teşkil etmeyeceği,
-29 uncu maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
KDV den, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri
vesikalarda gösterilen KDV yi vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşmamak şartıyla
indirebilecekleri,
- 34/1 inci maddesinde yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV
nin alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmek ve bu
vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği,
hüküm altına alınmıştır.
Yukarıda yer alan hükümler uyarınca; Kültür ve Turizm Bakanlığı ile Şirketiniz arasında
imzalanan sözleşmeler çerçevesinde adı geçen Bakanlığa karşı ifa ettiğiniz kültürel organizasyonlar
düzenleme hizmeti KDV ye tabi olup, söz konusu hizmet karşılığında Bakanlık adına
düzenleyeceğiniz hizmet faturalarında genel hükümlere göre KDV hesaplamanız ve hesapladığınız
vergiyi mükellef sıfatıyla beyan edip ödemeniz gerekmektedir. Bu işlemlerle ilgili yüklendiğiniz KDV
tutarlarını ise KDV Kanununun ilgili hükümlerini dikkate almak suretiyle indirim konusu
yapabileceğiniz tabiidir.
Diğer taraftan, 14/4/2012 tarih ve 28264 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak 1/5/2012
tarihinden itibaren yürürlüğe giren 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.2.13.) bölümünde, KDV
mükellefleri tarafından 5018 sayılı Karara ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlara
ifa edilen ve tebliğde belirtilmeyen bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruluşlar
tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı, uygulanacağı belirtilmiştir.
Buna göre, 5018 sayılı Kanuna ekli I sayılı cetvelde yer alan Kültür ve Turizm Bakanlığı, 117
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde belirtilmeyen diğer tüm hizmet alımlarında da tevkifat
uygulamakla sorumlu olduğundan organizasyon hizmet bedellerine ait KDV tutarları üzerinden
Tebliğin (3.2.13.) bölümü kapsamında (5/10) oranında tevkifat uygulayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.