Kum ocağı işletmesi tarafından ödenen yol bakım masraflarının gider yazılıp yazılmayacağı ile bu masraflara ilişkin yüklenilen KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.

Özelge: Kum ocağı işletmesi tarafından ödenen yol bakım

masraflarının gider yazılıp yazılmayacağı ile bu masraflara

ilişkin yüklenilen KDV'nin indirim konusu yapılıp

yapılamayacağı hk.

Sayı:

B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.29.25-38724-1883

Tarih:

25/10/2011

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri KDV Grup Müdürlüğü

Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.29.25-38724-1883 25/10/2011

Konu : Kum ocağı işletmesi tarafından ödenen yol bakım

masraflarının gider yazılıp yazılmayacağı ile bu masraflara

ilişkin yüklenilen KDV'nin indirim konusu yapılıp

yapılamayacağı

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, sahibi olduğunuz kum ocağı ile asfalt yol arasındaki mesafede

bulunan yolların bakım ve onarımı için yapmış olduğunuz masrafların kazancın tespitinde gider

olarak dikkate alınıp alınamayacağı ve bu giderlere ait KDV nin indirim konusu yapılıp

yapılamayacağı hususularında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde, safi kazancın tespitinde

indirilecek giderler bentlerhalinde sayılmış olup, anılan maddenin (1) numaralı bendinde ticari

kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde

indirim konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.

Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir ve Kurumlar

Vergisi Kanunlarında sayılan kanunen kabul edilmeyen giderler ile kanunlarda tadadi şekilde

belirlenen giderler dışında kalan ticari organizasyonabağlı olarak yapılan giderlerdir ve bunlara

işletme giderleri de denilebilir.

Bir masrafın genel gider altında gider yazılabilmesi için; harcamanın yapılmış olması, harcama ile iş

arasında açık ve güçlü bir illiyet bağı bulunması, giderin keyfi olmaması, yani kazancın elde

edilmesi için mecburi olarak yapılması, yapılan gider karşılığında gayri maddi bir kıymet iktisap

edilmemiş olması ve maliyete dahil edilecek giderlerden olmaması ile harcamanın işin önemi

ölçüsünde yapılmış olması gerekmektedir.

Buna göre, sahibi olduğunuz kum ocağı ile asfalt yol arasındaki mesafede bulunan yolların bakım ve

onarımı için yapmış olduğunuz masrafların, Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde sayılan

giderlerden olmaması ve anılan maddenin (1) numaralı bendinde yer alan ticari kazancın elde

edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler niteliğinde değerlendirilmesinin mümkün

bulunmaması nedeniyle safi kazancınızın tespitinde indirim konusu yapılamayacağı tabiidir.

Diğer taraftan, Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde "İşletme aktifinde kayıtlı bulunan,

bilfiil kullanılan veya kullanıma hazır halde bulundurulan, yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten

düşmeye maruz bulunan ve kullanım ömrü bir yılı aşan gayrimenkullerin ve gayrimenkul gibi

değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin Vergi Usul

Kanunu değerleme hükümlerine göre belirlenendeğerlerinin, yine Vergi Usul Kanununda belirlenen

esaslar ve usuller dahilinde yok edilmesi amortismanın mevzunu teşkil eder." hükmüne yer

verilmiştir.

Buna göre, amortismanın konusu; işletmenin aktifinde kayıtlı bulunan, bilfiil kullanılan veya

kullanıma hazır halde bulundurulan, yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan

ve kullanım ömrü bir yılı aşan gayrimenkullerin ve gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi

kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin Vergi Usul Kanunu değerleme

hükümlerine göre belirlenen değerlerinin, yine Vergi Usul Kanununda belirlenen esas ve usuller

dahilinde yok edilmesidir.

Bu itibarla, kum ocağı ile asfalt yol arasundaki mesafede bulunan yolların bakım ve onarımı ile ilgili

olarak katlandığınız giderlerin, iktisadi işletmelere dahil kıymetler nedeniyle katlanılan giderler

olmadığı hususu göz önüne alındığında, amortisman yoluyla itfa edilmesi de mümkün

bulunmamaktadır.

KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 29/1 inci maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye

tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV den bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine

ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve

benzeri vesikalarda gösterilen KDV nin indirilebileceği,

30/d maddesinde, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarınagöre kazancın tespitinde indirimi kabul

edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV nin indirim konusu yapılamayacağı,

hükümlerine yer verilmiştir.

Buna göre, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul

edilmeyen yol bakım onarım işi ile ilgili olarak yüklendiğiniz KDV nin indirim konusu yapılması

mümkün bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.