Kuru mülkiyetin bağışlandığı tarihte geçerli olan emlak vergi değerlerinin uygulanarak tarhiyat yapılması mümkün olmayıp murisin ölüm tarihinde geçerli olan emlak vergi değerleri esas alınarak veraset ve intikal vergisi hesaplanması ve verginin bu değerle

Kuru mülkiyetin bağışlandığı tarihte geçerli olan emlak vergi değerlerinin uygulanarak tarhiyat yapılması mümkün olmayıp murisin ölüm tarihinde geçerli olan emlak vergi değerleri esas alınarak veraset ve intikal vergisi hesaplanması ve verginin bu değerle

Kanun Numarası

7338

Kanun

VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU

Özelge No

B.07.1.GİB.0.60/6000- 2435-56980

Özelge Tarihi

26.06.2007

Kuru mülkiyetin bağışlandığı tarihte geçerli olan emlak

vergi değerlerinin uygulanarak tarhiyat yapılması

mümkün olmayıp murisin ölüm tarihinde geçerli olan

emlak vergi değerleri esas alınarak veraset ve intikal

vergisi hesaplanması ve verginin bu değerle

T.C.

MALİYE BAKANLIĞI

Gelir İdaresi Başkanlığı

SAYI   : B.07.1.GİB.0.60/6000- 2435                                                                   ANKARA

KONU :

26/06/2007 * 56980

İLGİ: 12/06/2007 tarihli yazınız.

İlgide kayıtlı yazınız ve eklerinin incelenmesinden, intifa hakkı .................'da kalmak şartıyla

1

kendisine ait gayrimenkullerin kuru mülkiyetini kızı ................'a bağışladığı, daha sonra

................'ın vefatı nedeniyle intifa hakkının kuru mülkiyetle birleşip tam mülkiyete

dönüşmesi nedeniyle intikale konu gayrimenkullerin intikalin meydana geldiği tarihteki

emlak vergisi değerlerinin esas alınarak tarhiyata gidilmesi ve 08/05/2007 tarihinde

........... Vergi Dairesi Müdürlüğünce tarafınıza tebliğ edilen tahakkuk fişinde ödenecek

olan veraset ve intikal vergisinin yeniden hesaplanmasının istenildiği anlaşılmaktadır.

7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin (b) bendinde,

gayrimenkullerin ticari işletmeye dahil olsun veya olmasın Emlak Vergisine esas olan

değerle değerleneceği hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan Kanunun 11 inci maddesinde, "Bu vergiye mevzu olacak malların

değerleme günü, miras yoluyla vuku bulan intikallerde mirasın açıldığı, diğer suretle

vaki intikallerde malların hukuken iktisap edildiği, gündür." denilmektedir. Türk Medeni

Kanununun 705 ve 763 üncü maddelerinde gayrimenkullerin tapuya tescil ile menkul

malların ise teslim ile iktisap edileceği açıklanmıştır.

Ayrıca intifa hakkı, Medeni Kanunun 797 inci maddesine göre şahsa bağlı bir hak olması

nedeniyle sahibinin ölümü ile son bulmakta ve kuru mülkiyetle birleşmektedir. Diğer bir

ifade ile intifa hakkı sahibi öldüğü zaman mirasa dahil olmamakta, doğrudan kuru

mülkiyet sahiplerine geçmektedir.

Öte yandan, Vergi Usul Kanununun 296 ncı maddesinde, veraset yoluyla vaya sair

suretle ivazsız ve bedelsiz intikal eden intifa haklarının ne şekilde değerlendirileceği

açıklanmıştır. Maddede, intifa hakkı sahibi deyimi kullanılmış ve intifa hakkı sahibinin

yaşı ilerledikçe intifa hakkı değerinin azalacağı hükme bağlanmıştır.

İntifa hakkı, üzerinde kurulduğu nesnede tam yararlanma hakkı sağlayan bir hak

olduğundan, yaş ilerledikçe bu hakkı kullanma süresi azalmakta ve intifa hakkının

değeri de azalmaktadır. İntifa hakkı sahibinin ölümü halinde ise intifa hakkı kuru

mülkiyetle birleşmekte ve intifa hakkı sahibi bu hakkı elde eden kuru mülkiyet sahibi

olmaktadır.

Yukarıda yer alan Kanun hükümleri ve açıklamalar uyarınca, intifa hakkı kendi üzerinde

kalmak şartıyla kuru mülkiyetini bağışlayan intifa hakkı sahibinin daha sonra ölümü

üzerine intifa hakkı kuru mülkiyeti ile birleşerek tam mülkiyete dönüştüğüne ve olayda

intifa hakkı sahibi bu hakkı elde eden kuru mülkiyet sahibi olduğuna göre,

gayrimenkullerin tümü için ölüm tarihinde (21/02/2007) geçerli olan geçerli olan emlak

vergi değerleri üzerinden kuru mülkiyet sahibinin yaşı da dikkate alınmak suretiyle Vergi

Usul Kanununun 296 ncı maddesindeki değerleme ölçülerine göre intifa hakkı ile kuru

mülkiyet değerlerinin saptanması ve intifa hakkı üzerinden veraset ve intikal vergisinin

aranılması gerekir.

Bu nedenle, kuru mülkiyetin bağışlandığı tarihte geçerli olan emlak vergi değerlerinin

2

uygulanarak tarhiyat yapılması mümkün olmayıp murisin ölüm tarihinde geçerli olan

emlak vergi değerleri esas alınarak veraset ve intikal vergisi hesaplanması ve verginin

bu değerler üzerinden tahsil edilmesi gerekmektedir.

Bu açıklamalara göre, ................. Vergi Dairesince yapılan işlemlerde yasalara aykırı bir

husus bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

                                                                                                                                    Başkan a.