Kurum kazancından indirim konusu yapılmayan 2006, 2007 ve 2008 yılına ilişkin yatırım indirimi tutarları için 01.01.2006–31.12.2009 tarihlerini

Özelge: Kurum kazancından indirim konusu yapılmayan
2006, 2007 ve 2008 yılına ilişkin yatırım indirimi tutarları
için 01.01.2006–31.12.2009 tarihlerini kapsayan
yatırım indirimi hesaplamalarını gösterir tek bir tasdik
raporunun düzenlenip düzenlenme
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.38.15.01-KV-20-186-96
Tarih: 
19/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KAYSERİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.38.15.01-KV-20-186-96 19/08/2011
Konu : Kurum kazancından indirim konusu yapılmayan 2006,  
2007 ve 2008 yılına ilişkin yatırım indirimi tutarları için
01.01.2006-31.12.2009 tarihlerini kapsayan yatırım
indirimi hesaplamalarını gösterir tek bir tasdik raporunun
düzenlenip düzenlenmeyeceği hakkında.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formlarında, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numarasında
kayıtlı kurumlar vergisi mükellefi olduğunuz, 31.12.2005 tarihinden önce başlamış yatırımların
olduğu, 2006 ve 2007 yıllarında yatırım harcamanız olmasına rağmen tam tasdik raporuna dahil
edilmeyip yatırım indirimi istisnasından yararlanılmadığı, 2008 yılında yapılmış yatırım indirimine
konu harcamalara ise, 2008 yılına ilişkin tasdik raporunda yer verildiği, 2006 yılından önceki
dönemlerden devreden yatırım indirimi tutarı bulunması sebebiyle, 2006, 2007 ve 2008 yılına ilişkin
yatırım indirimi tutarları henüz kurum kazancından indirim konusu yapılmadığı belirtilerek; 2006 ve
2007 yılları yatırım harcamaları da dikkate alınarak 01.01.2006 - 31.12.2009 tarihlerini kapsayan
yatırım indirimi hesaplamalarını gösterir tek bir tasdik raporunun düzenlenip düzenlenmeyeceği
hususunda, Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir
213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 227 nci maddesinde, Maliye Bakanlığının vergi
kanunlarında yer alan muafiyet, istisna, yeniden değerleme, zarar mahsubu ve benzeri
hükümlerden yararlanılmasını yine Maliye Bakanlığınca belirlenen şartlara uygun olarak yeminli
malî müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz edilmesi şartına bağlamış olup; yararlanılması
yeminli malî müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibrazı şartına bağlanan konularda,
tasdik  raporunu  zamanında  ibraz  etmeyen  mükelleflerin  tasdike  konu  hakdan
yararlanamayacakları hükmedilmiştir.
35 seri no.lu Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali
Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin "Tasdik İşleminin Yaptırılmaması veya Tasdik Raporlarının
Zamanında İbraz Edilmemesi" başlıklı bölümünde; yatırım indirimi için öngörülen diğer şartlar
yerine getirilmiş olsa dahi Bakanlığımızca tasdik zorunluluğu getirilen "yatırım indirimi" istisnasına
konu teşkil eden işlemlerin yeminli mali müşavirlere tasdik ettirilmemesi veya tasdik raporunun
süresinde ibraz edilmemesi hallerinde istisnadan yararlanılmasının mümkün olmayacağı ifade
edilmiştir.
Diğer taraftan, 276 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "5. Kazancın Bulunmasına Rağmen
Herhangi Bir Dönemde Yatırım İndirimi İstisnasından Yararlanılmaması Durumu" başlıklı
bölümünde de,"Yatırım indirimi istisnasından, kazancın elverişli olduğu yılda yararlanılabilmekte, ilgili yıl kazancı
elverişli olduğu halde yatırım indirimi istisnasından yararlanılmaması halinde, mükelleflerce
yararlanılmayan bu indirim tutarlarının daha sonraki yıllara ait kazançlardan indirilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Bu nedenle, mükelleflerin önceki yıllarda (2006, 2007 ve 2008) kendi istekleriyle yararlanmadıkları
yatırım indirimi istisnası tutarlarını, yatırım indirimi uygulamasının tercih edildiği diğer yıllarda
indirim konusu yapabilmeleri mümkün değildir. Kazanç yetersizliği nedeniyle indirimi fiilen
mümkün olmayan kısmın ise müteakip dönemlerde indirilebileceği tabiidir.
Ancak, 2009 hesap dönemine ilişkin olarak kazanç beyan etmekle birlikte önceki yıllardan devreden
yatırım indirimi istisnası tutarlarından yararlanamayan mükelleflerin, bu kazanç tutarlarına isabet
eden yatırım indirimi  tutarlarını, endekslenmiş değerleri ile birlikte daha sonraki dönemlerin
kazançlarından indirebilmeleri mümkün bulunmaktadır."
açıklamasına yer verilmiştir.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre, 2006, 2007 ve 2008 yılları içerisinde yatırım harcamaları
bulunmasına rağmen, şirketiniz tarafından ilgili yılların kurum kazancından indirim konusu
yapılmayan yatırım indirimi tutarlarının daha sonraki yıllara ait kazançlardan indirim konusu
yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Ayrıca; yatırım indirimi, yararlanılması yeminli malî müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibrazı
şartına bağlanan konulardan olduğundan; tasdik raporunu zamanında ibraz etmeyen şirketinizin
tasdike konu hakdan yararlanmasının mümkün olmayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.