Kurumda çalışan personelin bireysel emeklilik sisteminde indirim konusu yapılacak katkı payı veya prim tutarının tespiti hk.

Özelge: Kurumda çalışan personelin bireysel emeklilik
sisteminde indirim konusu yapılacak katkı payı veya prim
tutarının tespiti hk.
Sayı: 
B.07.4.DEF.0.18.10.00-GV-63-28
Tarih: 
08/09/2011
 
T.C.
ÇANKIRI VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.4.DEF.0.18.10.00-GV-63-28 08/09/2011
Konu : Bireysel Emeklilik Katkı Payı  
 
            İlgide kayıtlı yazınızın tetkikinden; kurumunuzda çalışan personelin bireysel emeklilik
sisteminde indirim konusu yapılacak katkı payı veya prim tutarının tespitinde 4924 sayılı kanuna
tabi olarak çalışan personelin bireysel emeklilikte sözleşme tutarının mı yoksa gelir vergisi
matrahının %10'u veya %5'inin mi kullanılacağı hususunda tereddüt edildiği anlaşılmıştır.
            Bilindiği üzere, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde "Ücret, işverene tabi
ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve
para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
            Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez" denilmektedir.
            Aynı Kanunun 63 üncü maddesinin 3 numaralı bendinde; sigortanın veya emeklilik
sözleşmesinin Türkiye'de kâin ve merkezi Türkiye'de bulunan bir sigorta veya emeklilik şirketi
nezdinde akdedilmiş olması şartıyla; ücretlinin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait hayat, ölüm,
kaza, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta poliçeleri için hizmet
erbabı tarafından ödenen primler ile bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarının ücretin
safi değerinin tespiti sırasında indirim konusu yapılacağı, indirim konusu yapılacak prim, aidat ve
katkıların toplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin % 10'unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki
şahıs sigorta poliçeleri için ödenen primlerde, ödendiği ayda elde edilen ücretin % 5'ini) ve yıllık
olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamayacağı hükme bağlanmıştır.
            Konuya açıklık getiren 3 Seri Nolu Gelir Vergisi Sirkülerinin 3.1.bölümünde "Vergiye tabi
ücret matrahının tespitinde bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payının elde edilen ücretin
%10'una kadar olan kısmı indirim konusu yapılabilecektir. Bireysel emeklilik dışında kalan şahıs
sigortaları için ödenen primlerin ise elde edilen ücretin %5'ine kadar olan kısmı ücret matrahının
tespitinde indirilebilecektir.
            Bireysel emeklilik sistemi ile diğer şahıs sigortaları için ödenen primlerin birlikte olması
halinde matrahtan indirim konusu yapılabilecek tutar ücretin %10'u ile sınırlı olacaktır. Bu
durumda şahıs sigorta primleri için %5'lik sınır ayrıca aranacaktır.
            İndirim konusu yapılacak katkı payı veya prim tutarının tespitinde esas alınacak ücret
işveren tarafından çalışana hizmeti karşılığında ödenen aylık (maaş), prim, ikramiye, sosyal
yardımlar ve zamlar gibi sürekli nitelikteki ödemelerin brüt tutarlarının toplamı olacaktır. Gider
karşılığı olarak ödenen tutarlar (yapılan gerçek bir giderin karşılığı olsun olmasın) dikkatealınmayacaktır.
             Bir takvim yılı içerisinde bireysel emeklilik ve diğer şahıs sigorta primleri ile ilgili olarak
yapılabilecek indirim tutarı asgari ücretin yıllık tutarını aşmayacaktır. Bu sınırlama yıllık bazda
dikkate alınacak olup, yıl içinde asgari ücret tutarında meydana gelebilecek değişiklikler, indirim
yapılacak tutarların hesabında dikkate alınacaktır." hükmü yer almıştır.
            Bu nedenle, sözleşmeli personele ait bireysel emeklilik katkı paylarının indirilecek kısmının
toplamı, bu ödemelerin ödendiği ayda elde edilen brüt ücretin %10'unu, diğer şahıs sigorta primleri
için %5'ini ve yıllık olarak da asgari ücretin yıllık brüt tutarını aşmaması şartıyla, ücretin safi
değerinin tespitinde matrahtan indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.