: Kurumlar ve KDV istisnası

Özelge: İşletmenizin aktifindeki taşınmazı satmanız
durumunda, Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-e maddesi ile
KDV Kanununun 17/4-r maddesi hükümlerinin
uygulanmasının mümkün olup olmadığı hk.
Sayı:
B.07.4.DEF.0.68.10.00-068KVK/2010-17
Tarih:
22/09/2010
T.C.
AKSARAY VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.68.10.00-068KVK/2010-17 22/09/2010
Konu : Kurumlar ve KDV istisnası
İlgide kayıtlı özelge talebinizde; ...Vergi Dairesinde ... vergi kimlik numaralı ... Kooperatifi iken,
17.01.2007 tarihinde mahkeme kararı ile ... Ltd. Şirketi olarak nev'i değişikliği yapıldığı, halen
işletmenin aktifinde kayıtlı bulunan bina, taşıtlar, makine teçhizat ve diğer demirbaşların aktifinizde
mevcut olduğu, binanın fiilen 1969 takvim yılından itibaren kullanıldığı, sadece işletme aktifindeki
binanın limited şirkete dönüştüğü halde sehven isim değişikliğinin tapudan yapılmadığı, 15.02.2010
tarihinde tapuda nev'i değişikliğinin işlendiği belirtilerek, işletmenizin aktifindeki taşınmazı
satmanız durumunda, Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-e maddesi ile KDV Kanununun 17/4-r
maddesi hükümlerinin uygulanmasının mümkün olup olmadığı hususunda Defterdarlığımızdan
görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "İstisnalar" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e)
bendinde; "Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri
ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından
doğan kazançların % 75 'lik kısmının kurumlar vergisinden istisna olduğu bu istisnanın, satışın
yapıldığı dönemde uygulanacağı ve satış kazancının istisnadan yararlanan kısmının satışın yapıldığı
yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulacağı, satış bedelinin,
satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesinin şart olduğu, bu
süre içinde tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında tahakkuk
ettirilmeyen vergiler ziya uğramış sayılacağı hükme bağlanmıştır.
Ayrıca, aynı maddede, devir veya bölünme suretiyle devralınan taşınmazlar, iştirak hisseleri, kurucu
senetleri ve intifa senetleri ile rüçhan haklarının satışında iki yıllık sürenin hesabında, devir olunan
veya bölünen kurumda geçen sürelerin de dikkate alınacağı belirtilmiştir.
Anılan Kanunun 19 uncu maddesinin ikinci fıkrasında da kurumların maddedeki şartlar dahilinde
tür değiştirmeleri de devir hükmünde sayılmıştır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin; "5.6.2.2.1 Taşınmazlar" başlıklı bölümünde;
istisnaya konu edilebilecek taşınmazlar tanımlanmış ve elden çıkarılacak taşınmazlardan doğacak
kazancın, bu istisna uygulamasına konu olabilmesi için taşınmazın Türk Medeni Kanununun 705
inci maddesi gereğince kurum adına tapuya tescil edilmiş olması gerektiği açıklanmıştır.
Anılan Tebliğin "5.6.2.3.1.2 Devir ve bölünme hallerinde iktisap tarihi" bölümünde de; Kurumlar
Vergisi Kanununun 19 ve 20 nci maddeleri kapsamında gerçekleştirilen devir, tam ve kısmi
bölünme hallerinde, devir veya bölünme suretiyle devralınan taşınmazlar, iştirak hisseleri, kurucu
senetleri ve intifa senetleri ile rüçhan haklarının iktisap tarihi olarak, devir alınan veya bölünen
kurumdaki iktisap tarihinin esas alınacağı, belirtilmiştir.
Öte yandan; kooperatifin aktifinde kayıtlı iken nev'i değişikliği nedeniyle kül halinde şirketiniz
aktifine kaydedilen taşınmazın, Şirketiniz tarafından satılması halinde; iki yıllık sürenin hesabında,
kooperatifte kayıtlı bulunan sürelerin de dikkate alınacağı tabiidir.
Bu itibarla; aktifte iki yıldan fazla süreyle kayıtlı bulunan taşınmazın satışından elde edilecek
kazancın fon hesabına alınan %75'lik kısmının, maddede belirtilen diğer şartların da sağlanması
halinde kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
Katma DeğerVergisi Kanununun Kanunun 17/4-rmaddesi ile Kurumların aktifinde en az iki tam yıl
süreyle bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimleri katma değer
vergisinden istisna edilmiştir.
Bu hüküm gereğince, kurumların aktifinde kayıtlı bulunan taşınmazların satış yoluyla devir ve
teslimlerinde istisna uygulanabilmesi için, bunları satan kurumun aktifinde en az iki tam yıl süreyle
kayıtlı bulunması gerekmektedir.
Öte yandan, devir, bölünme veya tür değiştirme yoluyla iktisap edilen taşınmazların KDV
Kanununun 17/4-r maddesi kapsamında tesliminde, iki yıllık sürenin hesabı devir olunan, bölünen
veya türü değişen kurumda geçen süreler dikkate alınmaktadır.
Buna göre, ... Kooperatifinin aktifinde kayıtlı iken tür değişikliği sonucunda, ... Ltd. Şti.'nin aktifine
kaydedilen taşınmazın satışında, kooperatifte kayıtlı bulunan sürelerin de dikkate alınması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Defterdar Yardımcısı
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.