Kurumlar Vergisi Kanunu'nun Geçici 5'inci maddesinin uygulanması süresi hk.

Özelge: Kurumlar Vergisi Kanunu'nun Geçici 5'inci
maddesinin uygulanması süresi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[Geç.5-2012/176]-2559
Tarih: 
14/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[Geç.5-2012/176]-2559 14/08/2012
Konu : Kurumlar Vergisi Kanunu'nun Geçici 5'inci  
maddesinin uygulanması süresi.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ekinde yer alan dilekçenizde, ... Vergi Dairesi
Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, 29/12/2009 tarihinde yapmış
olduğunuz birleşmenin İstanbul Ticaret Sicil Memurluğunda tescil ve ilan olunduğu belirtilerek 
KOBİ'lerin 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun geçici 5 inci maddesi kapsamında 31/12/2009
tarihine kadar yapılan birleşmelerinde, birleşme işleminin gerçekleştiği hesap dönemi dahil olmak
üzere, üç hesap döneminde elde ettiği kazançlara uygulanması öngörülen indirimli kurumlar vergisi
uygulamasından 2012 yılı için de yararlanılmasının mümkün olup olmadığı hususunda görüş talep
edilmektedir.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun geçici 5 inci maddesinde;
            "(1) Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmelerin bu madde kapsamında 31/12/2009 tarihine
kadar yapılan birleşmelerinde;
            a) Birleşilen kurum tarafından münfesih kurumun birleşme tarihindeki sabit kıymetlerinin
rayiç bedelle, diğer kıymetlerinin ise 213 sayılı Vergi Usul Kanununun değerleme hükümlerine göre
değerlemek suretiyle bir bütün halinde devralınması ve bilançosuna kaydedilmesi,
            b) Birleşmeden doğan kazançların tamamının birleşme tarihi itibarıyla birleşilen şirketin
sermayesine eklenmesi,
            c) Birleşilen kurumun, münfesih kurumun tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını
ödeyeceğini ve diğer ödevlerini yerine getireceğini; münfesih kurumun, birleşmenin Ticaret Sicili
Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren otuz gün içinde birleşme nedeniyle vereceği kurumlar
vergisi beyannamesine ekli bir taahhütnameyle taahhüt etmesi, 
            ç) Birleşme sonrasında üç yıl süreyle aylık ortalama bazda birleşilen kurum ile münfesih
kurum tarafından, 1/4/2009 tarihinden önce verilen son aya ilişkin sigorta bildirgelerine göre
istihdam edilenlerin toplamından az olmamak üzere aylık istihdam sağlanması,
            şartlarıyla birleşme işlemlerinden doğan kazançlar, kurumlar vergisinden müstesnadır.
            (2) Birleşme nedeniyle infisah eden kurumun, birleşme tarihinde sona eren hesap
döneminde elde ettiği kazançları ile birleşilen kurumun birleşme işleminin gerçekleştiği hesap
dönemi dahil olmak üzere, üç hesap döneminde elde ettiği kazançlara, onbirinci fıkraya göre
belirlenen indirimli kurumlar vergisi uygulanır."  hükmüne yer verilmiştir.
            Konuyla ilgili olarak, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "39. Küçük ve Orta
Büyüklükte İşletmelerde (KOBİ) Birleşme İşlemleri" bölümünde konuya ilişkin açıklamalara yerverilmiş ve Tebliğin "39.2.2. KOBİ birleşmelerinde indirimli kurumlar vergisi uygulaması" başlıklı
bölümünde,
             "Kanunun geçici 5 inci maddesinin ikinci fıkrasında, KOBİ birleşmelerinde indirimli
kurumlar vergisi uygulamasına yer verilmiştir.
            Buna göre,
            - Birleşme nedeniyle infisah eden kurumun, birleşme tarihinde sona eren hesap döneminde
elde ettiği kazançlar,
            - Birleşilen kurumun birleşme işleminin gerçekleştiği hesap dönemi dahil olmak üzere üç
hesap döneminde elde ettiği kazançlar
            anılan geçici maddenin onbirinci fıkrasına göre belirlenen indirimli kurumlar vergisi oranı
uygulanmak suretiyle vergilendirilecektir.
            Maddenin onbirinci fıkrasında Bakanlar Kuruluna, KOBİ birleşmelerinden yararlanan
işletmeler için kurumlar vergisi oranını % 75'ine kadar indirimli uygulatma hususunda yetki
verilmiştir.
            Örnek 1: 1/8/2009 tarihinde KOBİ niteliğindeki (A) Ltd. Şti., KOBİ niteliğindeki mevcut (B)
A.Ş.'ye geçici 5 inci madde uyarınca devrolunmuştur.
               - (A) Ltd. Şti.'nin birleşme işleminden doğan kazançları kurumlar vergisi istisnasından,
               - (A) Ltd. Şti.'nin 1/1/2009-1/8/2009 kıst döneminde elde ettiği faaliyetlerinden doğan
kazançları indirimli kurumlar vergisinden,
            - (B) A.Ş.'nin 1/1/2009-31/12/2009 dönemi kurum kazançları indirimli kurumlar vergisinden,
            - (B) A.Ş.'nin 1/1/2010-31/12/2010 dönemi kurum kazançları indirimli kurumlar vergisinden,
            - (B) A.Ş.'nin 1/1/2011-31/12/2011 dönemi kurum kazançları indirimli kurumlar vergisinden
             yararlanabilecektir."
            açıklamalarına yer verilmiştir.
            Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre, KOBİ'lerin 5520 sayılı Kurumlar Vergisi
Kanununun geçici 5 inci maddesi kapsamında 31/12/2009 tarihine kadar yapılan birleşmelerinde,
birleşme işleminin gerçekleştiği hesap dönemi dahil olmak üzere, üç hesap döneminde elde edilen
kazançlara uygulanması öngörülen indirimli kurumlar vergisi uygulamasından 2012 yılı için de
yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.