Kurumlar Vergisi Kanununa göre devir hükmünde olan nev'i değişikliklerinde vergilendirme ve belge düzeni hk.
Özelge: Kurumlar Vergisi Kanununa göre devir hükmünde
olan nev'i değişikliklerinde vergilendirme ve belge düzeni
hk.
Sayı:
27575268-32008-7880-816
Tarih:
30/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı : 27575268-32008-7880-816 30/07/2013
Konu : Kurumlar Vergisi Kanununa göre devir hükmünde olan
nev'i değişikliklerinde vergilendirme ve belge düzeni
hakkında.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, akaryakıt ürünleri perakende satışı yapan şirketinizin 23.12.2009
tarihinde nev'i değiştirerek limited şirketten anonim şirkete dönüştüğü belirtilerek, akaryakıt
ticareti yapabilmek için EPDK'dan limited şirket adına aldığınız izinle alınan akaryakıt alım
faturalarının, nev'i değişikliği tarihinden sonra limited şirket adına kesilmiş fatura, irsaliye gibi
belgelerinin ve akaryakıt istasyonunuzda kullandığınız Ödeme Kaydedici Cihazlardaki nev'i
değişikliği ile ilgili gerekli değişiklikler 30.12.2009 tarihinde gerçekleştirildiğinden 23.12.2009 -
30.12.2009 tarihleri arasındaki limited şirket adına olan ÖKC belgelerinin anonim şirket
defterlerine işleyip işleyemeyeceğiniz ve limited şirket adına basılı belgeleri anonim şirkette
kullanıp kullanamayacağınız hakkında Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinde;
"(1) Bu Kanunun uygulanmasında aşağıdaki şartlar dahilinde gerçekleşen birleşmeler devir
hükmündedir:
a) Birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni veya iş
merkezlerinin Türkiye'de bulunması.
b) Münfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir
bütün halinde devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi.
(2) Kurumların yukarıdaki şartlar dahilinde tür değiştirmeleri de devir hükmündedir."
hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun "Devir, Bölünme ve Hisse Değişimi Hallerinde Vergilendirme" başlıklı 20 nci
maddesinde:
(1) "Devirlerde, aşağıdaki şartlara uyulduğu takdirde, münfesih kurumun sadece devir
tarihine kadar elde ettiği kazançlar vergilendirilir; birleşmeden doğan karlar ise hesaplanmaz ve
vergilendirilmez:
a) Şirket yetkili kurulunun devre ilişkin kararının Ticaret Sicilinde tescil edildiği tarih, devir
tarihidir. Münfesih kurum ile birleşilen kurum;
1-Devir tarihi itibariyle hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları münfesih kuruma ait
kurumlar vergisi beyannamesi ile, 2-Devir işleminin hesap döneminin kapandığı aydan kurumlar vergisi beyannamesinin
verildiği ayın sonuna kadar geçen süre içerisinde yapılması halinde, münfesih kurumun önceki
hesap dönemine ilişkin olarak hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları münfesih kuruma ait
kurumlar vergisi beyannamesini,
birleşmenin Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren otuz gün içinde
münfesih kurumun bağlı bulunduğu vergi dairesine verirler.
b) Birleşilen kurum münfesih kurumun tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını
ödeyeceğini ve diğer ödevlerini yerine getireceğini münfesih kurumun birleşme sebebiyle verilecek
olan kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde vereceği bir taahhütname ile taahhüt eder. Mahallin
en büyük mal memuru, bu hususta birleşilen kurumdan ayrıca teminat isteyebilir."
denilmek suretiyle hangi şartların oluşması halinde münfesih kurumun sadece devir tarihine
kadar elde ettiği kazançların vergilendirilip, doğrudan doğruya birleşmeden doğan kârların
hesaplanmayacağı belirtilmiştir.
Konuya ilişkin olarak 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin (19.1) bölümünde
ayrıntılı açıklamalarına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 8 inci maddesinde; "... Türkiye Cumhuriyeti
tabiyetinde bulunan her gerçek kişi ile tüzel kişilere bir vergi numarası verilir. Bu hükmün
uygulanmasına ilişkinusul ve esasları tespit etmeye ve vergi numarasının kamu kurum ve
kuruluşları ile gerçek ve tüzel kişilerce yapılacak işlemlerle ilgili kayıtlarda ve düzenlenecek
belgelerde kullanılması mecburiyetini getirmeye Maliye Bakanlığı yetkilidir." hükmü yer
almaktadır.
6762 sayılı Türk Ticaret Kanununun 152 nci maddesinde ise bir ticaret şirketinin nev'inin
diğer bir ticaret şirketi nev'ine çevrilmesinin Kanunda aksine hüküm olmadıkça yeni nev'e ait
kuruluş merasimine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Ayrıca, VEDOP uygulamalarına ilişkin yapılan 06/10/2003 tarihli değişiklikle, şirketlerin,
limited şirketten anonim şirkete, anonim şirketten limited şirkete dönüşmesi durumunda öncelikle
yeni oluşan şirketin vergi numarası almasının sağlanması, iki şirket arasındaki bağlantıyı takip
edebilmek için, eski ve yeni vergi numaralarının bilgi girişlerinin yapılması gerektiği açıklanmıştır.
Bu itibarla, nev'i değişikliği nedeniyle, yeni oluşacak şirket için ayrı bir vergi numarası
verilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları
Mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanunla perakende ticaretle uğraşan veya hizmet ifa eden birinci
ve ikinci sınıf tüccarlara Vergi Usul Kanununa göre fatura verme mecburiyetinde olmadıkları
satışlarının belgelendirilmesi için ödeme kaydedici cihaz kullanma zorunluluğu getirilmiştir.
Anılan Kanunla ilgili olarak yayımlanan 1996/1 seri no.lu İç Genelgenin (2.) bölümünde;
Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre, ferdi işletmelerin, kollektif şirketlerin ve adi komandit
şirketlerin sermaye şirketlerine dönüşümü, ferdi bir işletmenin sahibinin ölümü nedeni ile
varlıklarının kanuni mirasçılarına devri, sermaye şirketlerinin Kurumlar Vergisi Kanunu
hükümlerine göre gerçekleştirecekleri birleşme ve devirler veya Türk Ticaret Kanunu hükümlerine
göre yapılacak nevi değişiklikleri ile adi ortaklıklarda ve şahıs şirketlerinde işletmeye yeni bir ortak
alınması veya ortaklardan bir veya birkaçının hisselerini diğerlerine devretmesi halinde ödeme
kaydedici cihazların mali hafızasının değişmesine gerek olmadığı belirtilmiştir. Mali hafıza değişimi,
mükelleflerin işi bırakma, ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyetinin dışına çıkarılma veya
ihtiyacından fazla cihaza sahip bulunma gibi nedenlerle kullandıkları cihazları bir başka mükellefe
satmaları halinde söz konusu olmaktadır.
Buna göre, limited şirket adına basılı bulunan belgelerin üzerine anonim şirkete ait tüm
bilgileri içeren kaşenin basılması suretiyle mevcutları tükeninceye kadar, yeni unvan altında ancaklimited şirkete ait vergi numarasıkullanılarak bastırılan belgelerin ise yanlış vergi numarasının
üzerinin okunaklı bir şekilde çizilmek ve doğrusu yazılmak suretiyle kullanılması mümkün
bulunmaktadır. Limited şirketin sahibi olduğu ödeme kaydedici cihazların, 1996/1 seri no.lu İç
Genelgede belirtilen işlemler yapılmak suretiyle (mali hafızaları değişitirilmeksizin) anonim şirket
tarafından kullanılması gerekmektedir.
Öte yandan, Kurumlar Vergisi Kanununa göre nev'i değişikliğinin devir hükmünde olması ve
devir işleminin anılan Kanun çerçevesinde gerçekleşmesi halinde devrolan şirketin hukuki
varlığının sona ererek şirketin devir tarihi itibariyle çıkarılan bilançosunun aktif ve pasifiyle kül
halinde devralan şirkete geçmesi nedeniyle, devralan şirketin hesaplarına intikal edecek olan kayıt,
devir tarihine kadar ki süreci kapsamaktadır. Dolayısıyla devir tarihinden sonraki evrak ve
vesikaların, nev'i değişikliği sonucu anonim şirket statüsü kazanan şirket adına düzenlenmesi
gerekmektedir.
Aslolan bu olmakla birlikte, 213 sayılı Kanunun 3/B maddesine göre vergilendirmede gerçek
durum esas olduğundan devir tarihinden sonra limited şirket adına düzenlenmiş olan evrak ve
vesikaların da anonim şirket tarafından dikkate alınması mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.