Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisi Mükellefiyeti hk.
Özelge: Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisi
Mükellefiyeti hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-2010-14008-02-973
Tarih:
04/11/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-2010-14008-02-973 04/11/2011
Konu : Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisi Mükellefiyeti.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Vakfınız tarafından 19/2/2010-25/2/2010 tarihleri
arasında Ankara Atatürk Kültür Merkezi'nde yapılan "Her Yönüyle Trabzon Etkinlikleri"ne
katılacaklara stand tahsis edileceği ve sadece bu etkinlikleriniz için geçici olarak kurumlar vergisi
ve katma değer vergisi mükellefiyetinizin açılması talebinde bulunulduğu belirtilerek, söz konusu
etkinliklerin bitiminde mükellefiyetin kapatılıp kapatılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü
istenilmektedir.
A- KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, dernek ve vakıflar kurumlar
vergisi mükellefleri arasında sayılmamakla birlikte, aynı maddenin birinci fıkrasının (ç) bendi ile
dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler vergi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup Kanunun 2
nci maddesinin beşinci fıkrasında dernek veya vakıflara ait veya tabi olup faaliyetleri devamlı
bulunan sermaye şirketi ve kooperatif statüsünde bulunmayan ticari, sınai ve zirai işletmelerin
iktisadi işletme olduğu; altıncı fıkrasında ise dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç
amacı gütmemeleri, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin
olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin
bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği; mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti
karşılayacak kadar olması, kar edilmemesi veya karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin
bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Tasfiye karı" başlıklı (17.4.)
üncü bölümünde, "Özel kanunlarında tasfiye işlemlerine ilişkin herhangi bir hüküm bulunmayan
iktisadi kamu kuruluşları ile dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerden tüzel kişiliği haiz
olmayanların mükellefiyeti, şahıs işletmelerinde olduğu gibi işin bırakılmasıyla sona erecektir. Bu
tür işletmelerde tasfiye, mevcut iktisadi kıymetler, ya satılmak ya da bağlı olduğu kurum, dernek
veya vakfa fatura edilerek işletmeden çekilmek suretiyle sonuçlandırılacaktır. Bu kapsamda işi
bırakan mükelleflerin ilgili döneme ait kurumlar vergisi beyannameleri ise Kurumlar Vergisi
Kanununun 14 üncü maddesinde belirtilen sürede verilecektir." şeklinde konuya açıklık
getirilmiştir.
Buna göre, tüzel kişiliği bulunmayan ... İli ve İlçeleri Eğitim Kültür ve Sosyal Yardım Vakfı
İktisadi İşletmesinin tasfiyesi, mevcut iktisadi kıymetlerinin satılması ya da bağlı olduğu Vakfa
fatura edilerek işletmeden çekilmesi suretiyle sonuçlandırılacaktır.
Dolayısıyla, anılan iktisadi işletmenin faaliyetinin sona ermesi halinde bağlı olduğunuz
Vergi Dairesinden mükellefiyetinizin kapatılmasının talep edilmesi mümkün bulunmakta olup
faaliyetin süreklilik arz etmesi halinde ise mükellefiyetinizin devam edeceği tabiidir.
B- KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesi ile ticari, sınai, zirai faaliyet
ve serbest meslek faaliyeti kapsamında Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetler katma değer
vergisinin konusuna alınmış, aynı maddenin 3/g bendinde ise, dernek ve vakıflara ait veya tabi olan
veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki
nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDV nin konusuna girdiği hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 8/1-a maddesinde de mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde bu işi yapanların
KDV nin mükellefi olacağı belirtilmiştir.
Buna göre Vakfınıza ait iktisadi işletme tarafından "Her Yönüyle Trabzon Etkinlikleri"
kapsamında yapılan teslim ve hizmetler, KDV ye tabidir.
Vakfınıza ait iktisadi işletmenin faaliyetlerinin tamamen sona ermesi halinde, katma değer
vergisi mükellefiyetinizin, talebiniz doğrultusunda terkin edilebileceği tabiidir.
Ancak, Vakfınıza ait iktisadi işletmenin faaliyetinin süreklilik arz etmesi durumunda
mükellefiyetinizin kapatılması söz konusu olmayacak ve herhangi bir faaliyetiniz olmasa dahi
etkinliklerin tamamlanmasından sonraki dönemlerde de KDV Kanununun 40/3 maddesi uyarınca
her ay KDV beyannamesi verilmesi gerekecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.