Kurumsal müşterilerin çalışanlarının kurumsal ihtiyaçlarının giderilmesine yönelik olarak hazırlanan elektronik kartların amortisman yoluyla giderleşt
Özelge: Kurumsal müşterilerin çalışanlarının kurumsal
ihtiyaçlarının giderilmesine yönelik olarak hazırlanan
elektronik kartların amortisman yoluyla giderleştirilmesinin
mümkün olup olmadığı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.99.16.01.0-VUK-313-66
Tarih:
29/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.01.0-VUK-313-66 29/02/2012
Konu : Kurumsal müşterilerin çalışanlarının kurumsal
ihtiyaçlarının giderilmesine yönelik olarak hazırlanan
elektronik kartların amortisman yoluyla
giderleştirilmesinin mümkün olup olmadığı.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ile kurumunuzun, elektronik kartlar aracılığıyla kurumsal
müşterilerinizin çalışanlarına yönelik olarak öğle yemeği, akaryakıt, konaklama ve ayni yardım gibi
kurumsal ihtiyaçların karşılanması faaliyetleri ile iştigal ettiği, söz konusu hizmetlerin
sağlanmasında, kurumsal müşterilere verilerek ilgili personelleri tarafından alınan mal ve hizmet
bedellerinin ödenmesinde, üye işyerlerinde bulunan POS cihazlarında kullanılan ve kullanım ömrü
bir yıldan fazla olabilen söz konusu kartların mülkiyetinin kurumunuza ait olduğu, birim maliyeti
yaklaşık ... USD olan elektronik kartların bedellerinin Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde
yer alan amortismana tabi olma sınırının altında kalması ve kartların münferit olarak kullanılması
nedeniyle iktisadi ve teknik bütünlükten bahsedilememesi dolayısıyla satın alınan kartların
kurumunuzca maliyet bedelleri ile stoklara alındığı ve kurumsal müşterilere teslim edildikçe bu
tutarlar üzerinden gider kayıtlarına intikal ettirildiği belirtilerek, söz konusu elektronik kartların
amortismana tabi tutulmak suretiyle giderleştirilmesinin mümkün olup olmadığı, mümkün olması
durumunda ise elektronik kartların faydalı ömürlerinin kaç yıl olacağı hususunda Başkanlığımızdan
görüş talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında; kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı belirtilmiş; aynı maddenin ikinci fıkrasında da safi kurum kazancının tespitinde Gelir
Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu
hüküm uyarınca, safi kurum kazancının tespit edilmesinde Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci
maddesi yanında Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde; safi kazancın tespit edilmesinde
indirilecek giderler sayılmış olup maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, ticari kazancın
elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde gider olarak
indirilebileceği hükmüne yer verilmiştir.
Anılan bent hükmü uyarınca, yapılan genel giderlerin indirim konusu yapılabilmesi için, söz
konusu giderlerle kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında doğrudan ve açık bir illiyet bağının
bulunması gerekmekte olup, bu mahiyette olmayan giderlerin ticari kazancın tespitinde indirim
konusu yapılabilmesi mümkün değildir.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde; " İşletmede biryıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan
gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet,
edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen
değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder.
.............
Değeri 770.-TL'yi aşmayan peştemallıklar ile işletmede kullanılan ve değeri 770.-TL'yi
aşmayan alet, edevat, mefruşat ve demirbaşlar amortismana tabi tutulmayarak doğrudan doğruya
gider yazılabilir. İktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edenlerde bu had topluca dikkate alınır."
hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 315 inci maddesinde, "Mükellefler amortismana tâbi iktisadî kıymetlerini
Maliye Bakanlığının tespit ve ilân edeceği oranlar üzerinden itfa ederler. İlân edilecek oranların
tespitinde iktisadî kıymetlerin faydalı ömürleri dikkate alınır." hükmüne yer verilmiştir.
Bahsi geçen maddenin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden, amortismana tabi iktisadi
kıymetler için uygulanacak "Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları" tespit edilmiş ve bu oranlar
339, 365, 389, 399 ve 406 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No.lu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki liste ile açıklanmıştır.
Yukarıda bahsi geçen hüküm ve açıklamalar doğrultusunda, bir iktisadi kıymetin
amortismana tabi tutulabilmesi için, işletmede bir yıldan fazla kullanılması, yıpranmaya, aşınmaya
veya kıymetten düşmeye maruz bulunması, işletmenin aktifinde kayıtlı bulunması ve 213 sayılı
Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde örneklendirilmek suretiyle sayılan iktisadi kıymetler
arasında yer alması gerekmektedir.
Buna göre, kurumsal müşterilerinizin çalışanlarının öğle yemeği, akaryakıt, konaklama ve
ayni yardım gibi kurumsal ihtiyaçlarının karşılanması amacıyla firmanızca verilen ve ilgili personel
tarafından üye işyerlerinde bulunan POS cihazlarında kullanılan elektronik kartlar yukarıda
belirtilen Kanun maddesinde amortisman mevzuuna giren iktisadi kıymetler arasında
sayılmadığından, söz konusu kartların amortisman yoluyla giderleştirilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.