Kurumun aktifinde bulunan gayrimenkulün satışında kurumlar vergisi ve katma değer vergisi istisnası hk.

Özelge: Kurumun aktifinde bulunan gayrimenkulün
satışında kurumlar vergisi ve katma değer vergisi istisnası
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.54.15.01-122-2010-4-1
Tarih: 
20/01/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAKARYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.54.15.01-122-2010-4-1 20/01/2011
Konu : Kurumun aktifinde bulunan gayrimenkulün satışında  
kurumlar vergisi ve katma değer vergisi istisnası
 
            İlgide kayıtlı yazınızda, ... Vergi Dairesi mükellefi olduğunuz, organize sanayi bölgesi
tarafından firmanıza tahsis edilen ve 1/10/2007 tarihi itibariyle aktife alınarak fiilen kullanılmaya
başlanan taşınmazın 10/4/2009 tarihinde "betonarme fabrika binası ve arsası" olarak tapuda
firmanız adına tescil edildiği belirtilerek söz konusu taşınmazın satışının katma değer vergisinden
(KDV) istisna olup olmadığı ile satış kazancının kurumlar vergisinden istisna edilip edilmeyeceği
sorulmaktadır.
            KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
            Bilindiği üzere, 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının
(e) bendinde; "Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak
hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının
satışından doğan kazançların %75 lik kısmı kurumlar vergisinden müstesnadır.
            Bu istisna, satışın yapıldığı dönemde uygulanır ve satış kazancının istisnadan yararlanan
kısmı satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulur.
Ancak satış bedelinin, satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi
şarttır. Bu süre içinde tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında
tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğratılmış sayılır.
            İstisna edilen kazançtan beş yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka
bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen ya da dar mükellef kurumlarca ana merkeze
aktarılan kısım için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa
uğramış sayılır. Aynı süre içinde işletmenin tasfiyesi (bu kanuna göre yapılan devir ve bölünmeler
hariç) halinde de bu hüküm uygulanır." hükmü yer almaktadır.
            Öte yandan; konu ile ilgili olarak 3/4/2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.6.2.2.1 Taşınmazlar" başlıklı bölümünde;
            -Elden çıkarılacak taşınmazlardan doğacak kazancın, bu istisna uygulamasına konu
olabilmesi için taşınmazın Türk Medeni Kanununun 705 inci maddesi gereğince kurum adına tapuya
tescil edilmiş olması gerektiği, bu nedenle, ilgili kurum adına tapuya tescili yapılmamış bir binanın
satışından doğan kazanca bu istisnanın uygulanmayacağı,
            -Fiiliyatta cins tashihini kurum adına tapuya tescilinin yapılmasında çeşitli nedenlerle
gecikmeler olabildiği, bu gibi durumlarda, taşınmazın işletme aktifinde iki yıl süreyle bulunup
bulunmadığının tespitinde, işletmede iki yıldan fazla süreyle sahip olunarak fiilen kullanıldığınınyapı inşaatı ruhsatı,vergi dairesi tespiti veya resmi kurum kayıtlarından birisi ile tevsik edilebilmesi
ile mümkün olabileceği,
            -Örneğin; organize sanayi bölgeleri tarafından verilen tahsis belgesine istinaden veya çeşitli
nedenlerle iki yıldan fazla süreyle fiilen kullanılan ancak, tapuda kurum adına henüz tescil
edilmemiş bir taşınmazın tahsis belgesine dayanılarak veya zilyetliğin devri suretiyle satılması
durumunda bir taşınmaz satışından bahsedilemeyeceğinden istisna uygulanmayacak, ancak, iki tam
yıl kullanıldığı yukarıda yer alan açıklamalar çerçevesinde tevsik edilen taşınmazın tapuda kurum
adına tescil edildikten sonra satılması halinde, satıştan elde edilen kazançların bu istisna
kapsamında değerlendirileceği,
             açıklanmıştır.
            Buna göre, özelge talep formunuzun ekindeki belgelerin tetkikinden,  söz konusu
gayrimenkulün 1/10/2007 tarihi itibariyle fiili olarak kullanılmaya başlandığı ve 10/4/2009 tarihinde
de tapunun şirket adına tescil edildiği anlaşılmıştır.
            Bu nedenle, şirket aktifinde iki yıldan fazla süreyle kayıtlı bulunan gayrimenkulün satışından
doğan kazancın % 75 inin kurumlar vergisinden istisna edilmesi gerekmektedir.
            KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
            KDV Kanununun;
             -1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
            -17/4-r maddesinde, kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin
mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle
gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık
taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve
teslimlerinin KDV den istisna edildiği, istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların,
bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin teslimlerinin istisna kapsamı
dışında olduğu, istisna kapsamında teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin
yapıldığı döneme kadar indirim yoluyla giderilemeyen KDV'nin, teslimin yapıldığı hesap dönemine
ilişkin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınacağı,
             hüküm altına alınmıştır.
            Buna göre, firmanıza tahsis edilerek 1/10/2007 tarihinde fiilen kullanılmaya başlanan,
10/4/2009 tarihinde "betonarme fabrika binası ve arsası" olarak tapuda firmanız adına tescil edilen
taşınmazın, iki yıldan fazla süre aktifinizde bulunduğu anlaşıldığından, bu taşınmazın satışının
KDV'den istisna tutulması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.