Kuyumculuk faaliyeti işi ile iştigal eden mükellefin ithalat- ihracat işlemlerinin form Ba-Bs ile bildirilmesi hk.

Kuyumculuk faaliyeti işi ile iştigal eden mükellefin ithalat-
ihracat işlemlerinin form Ba-Bs ile bildirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[Mük257-2014/VUK1-18701]-69332
Tarih: 
22/01/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :11395140-105[Mük257-2014/VUK1-18701]-69332 22.01.2019
Konu :Kuyumculuk faaliyeti işi ile iştigal  
eden mükellefin ithalat-ihracat
işlemlerinin form Ba-Bs ile
bildirilmesi hk.
 
 
İlgi : … tarih ve … evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz.
   
 
        
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, kuyumculuk faaliyeti işi ile iştigal eden kurumunuz
tarafından,  yurtdışından tedarik  edilen  altın  ürünler için,  altın  bedeli  dışında  karşı firmaya
işçilik ve işçilikten doğan katma değer vergisi (KDV) ödemesinin ilgili gümrük müdürlüğüne ithalat
esnasında yapıldığı, ayrıca  dahilde işleme izin belgesi kapsamında bedelsiz ithalat yapıldığı ve ilgili
hammaddenin yurtiçinde işletilip gönderen firmaya tekrar ihraç edildiği belirtilerek,
 
-Kati şekilde yurtdışından yaptığınız ithalatın Ba bildirim formu ile bildirilmesinde,  gümrük
beyannamesi üzerinde yazılı  mal bedeli, sigorta, navlun, kur farkı, damga vergisi, ardiye, ordino
gibi giderlerin toplamının mı, gümrük beyannamesinde yazılı olan mal bedeli ve ithalat
gerçekleştikten sonra kati hale gelen masrafların KDV hariç toplam bedelinin mi  esas alınacağı,
 
-Bedelsiz olarak dahilde işleme izin belgesi kapsamında yapmış olduğunuz ithalatlarda ve  buna 
ilişkin gümrük  beyannamesinde,  hesap  detayları  kısmında  yazılı  olan  mal  bedeli, sigorta, 
navlun,  ardiye,  ordino  gibi  giderlerin  toplamının  mı  ba  bildirim  formuna  dahil edileceği,
 
-Bedelsiz olarak yaptığınız ithalata ilişkin gerçekleşen ihracatta da, bedelsiz mal bedeli ve işçilik
toplamının mı, başka bir tutarın mı bs bildirim formuna konu edileceği, hususlarında tereddüt hasıl
olduğundan Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
 
  Bilindiği üzere, 3065 sayılı KDV Kanununun; 
17/4-g  maddesinde,  külçe  altın ve külçe  gümüş teslimleri ile  kıymetli  taşların  (elmas,  pırlanta,
yakut,  zümrüt,  topaz,  safir,  zebercet,  inci) 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı Sermaye Piyasası
Kanununa göre Türkiye'de kurulu borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa
üyeleri arasında el değiştirmesinin KDV den istisna olduğu,
 
20 nci maddesinde; teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden
bedel olduğu, bedel deyiminin malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına
hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca
borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerler toplamını ifade ettiği,
 
23/e maddesinde; altından mamul veya altın ihtiva eden ziynet eşyaları ile sikke altınların  teslim 
ve  ithalinde  matrahın,  külçe  altın  bedeli  düşüldükten  sonra  kalan  miktar olduğu,
 
23/f  maddesinde  ise  Maliye  Bakanlığının  işin  mahiyetini  göz  önünde  tutarak  özel matrah
şekilleri tespit etmeye yetkili olduğu,
 
hüküm altına alınmıştır.
 
Diğer  taraftan,  26/04/2014  tarihli  ve  28983  sayılı  Resmî  Gazetede  yayımlanarak 01/05/2014
tarihinden itibaren yürürlüğe giren KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/A-4.2.) bölümünde;
altından ve gümüşten mamul veya altın ve gümüş ihtiva eden ziynet eşyalarının teslim ve ithalinde
matrahın, külçe (altın veya gümüş) bedeli düşüldükten sonra kalan miktar olduğu  belirtilmiştir. 
Tebliğin  (II/F-4.7.3.)  bölümünde,  kıymetli  taşlardan  [elmas,  pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir,
zebercet, inci, kübik virconia (zirconia)] yapılmış eşyanın teslim ve ithalinin ise Kanunun (23/f)
maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak özel matrah şekli uygulanmak suretiyle vergilendirileceği
açıklanmıştır.
 
Ayrıca, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148, 149 ve mükerrer 257 nci maddelerinin Maliye
Bakanlığına verdiği yetkiye dayanılarak, 350 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle, bilanço
esasına göre defter tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını "Mal ve
Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)"   ile; mal ve hizmet satışlarını ise "Mal ve
Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirmeleri yükümlülüğü getirilmiş, 362 ve
381 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleriyle bu yükümlülüğe ilişkin açıklamalar yapılmış,
396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile söz konusu yükümlülüğün 2010 yılı ve müteakip
yılların aylık dönemlerinde yerine getirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim hadleri
yeniden belirlenmiştir.
 
Anılan Tebliğin (1.2.2) bölümünde;
 
"Mükelleflerin 2010 yılı ve müteakip yılların aylık dönemlerine ilişkin mal ve/veya hizmet alışları ilemal ve/veya hizmet satışlarına uygulanacak had 5.000 TL olarak yeniden belirlenmiştir. Buna göre,
bir kişi veya kurumdan katma değer vergisi hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet
alışları, 'Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)' ile; bir kişi veya kuruma katma
değer vergisi hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet satışları ise 'Mal ve Hizmet
Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)' nun Tablo II alanında bildirilecektir.
 
Söz konusu hadlerin uygulanmasında, özel matrah şekline tabi mal ve/veya hizmet alış/satışlarında
katma değer vergisi, özel tüketim vergisine tabi işlemlerde ise özel tüketim vergisi dâhil tutarlar
dikkate alınacaktır." açıklamaları yer almaktadır.
 
Ayrıca, 418 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 5. maddesi ile 396 Sıra No.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliğinde bazı değişiklikler yapılmış ve anılan Tebliğin "(3.2.2)" numaralı maddesi
 
"3.2.2. İthalat işlemlerinin form Ba ile bildirilmesinde gümrük giriş beyannamesinin kapanış tarihi,
ihracat işlemlerinin form Bs ile bildirilmesinde ise, fiili ihracatın gerçekleştiği tarih dikkate
alınacaktır.
 
…
 
İthalat işlemlerinin form Ba ile bildirilmesinde tutar alanına; 25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı
Katma Değer Vergisi Kanununun 21 inci maddesi gereğince gümrük vergisi tarhına esas olan
kıymet, malın gümrük vergisinden muaf olması durumunda ise katma değer vergisi matrahını
oluşturan katma değer vergisi hariç bedel yazılacaktır.
 
Ayrıca, malın gümrük sahasına getirildikten sonra kısım kısım ithalatın gerçekleşmesi durumunda,
her bir işlemin gerçekleştiği tarih dikkate alınarak bu Tebliğde belirtilen haddi aşması halinde form
Ba bildirimine dâhil edilecektir.
 
..." şeklinde değiştirilmiştir.
 
Yukarıda belirtilen hüküm ve açıklamalara göre;
 
-İthalatta verginin matrahını oluşturan tutar, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 21 inci
maddesi gereğince ithal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymeti, gümrük vergisinin
kıymet esasına göre alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf olması halinde sigorta ve
navlun bedelleri dahil (CIF) değeri, bunun belli olmadığı hallerde malın gümrükçe tespit edilecek
değeri, ithalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar, gümrük beyannamesinin
tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden vergilendirilmeyenler ile mal bedeli
üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemeler olarak belirlendiğinden, kati ithalat ve
dahilde işleme izin belgesi kapsamında yapmış olduğunuz ithalatın Ba formu ile bildirilmesinde
gümrük beyannamesi üzerinde yazılı olan KDV matrahını oluşturan KDV hariç bedelin dikkatealınması gerekmektedir.
 
-Bedelsiz ithalat karşılığında yapılan ihracat işleminin Bs formu ile bildirilmesinde ise ihracat işlemi
yapılacak olan mala ilişkin düzenlenen faturada yer alan, mal bedeli ve  işçilik tutarı toplamının 
esas alınması gerekmektedir.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.