KV,KDV ve Gelir Vergisi Tevkifatı hk.

Özelge: KV,KDV ve Gelir Vergisi Tevkifatı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.48.15.01-KDV/11-121
Tarih: 
03/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MUĞLA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.48.15.01-KDV/11-121 03/08/2012
Konu : KV,KDV ve Gelir Vergisi Tevkifatı  
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde, Derneğiniz tarafından 60 TL bedel karşılığında üyelerinize ve
üyelerinizin çocuklarına verilen tekvando eğitim hizmetinin KDV ye tabi olup olmadığı ile ... Ltd.
Şti.ye ait gayrimenkulün kiralanması karşılığında derneğinizce yapılacak kira ödemelerinden gelir
vergisi kesintisi yapılıp yapılamayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi ile dernek
veya vakıflara ait iktisadi işletmeler vergi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup, aynı Kanunun 2 nci
maddesinin beşinci fıkrasında da dernek veya vakıflara ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı
bulunan sermaye şirketi ve kooperatif statüsünde bulunmayan ticari, sınaî ve zirai işletmelerin
iktisadi işletme olduğu; altıncı fıkrasında ise dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç
amacı gütmemeleri, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin
olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin
bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği; mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti
karşılayacak kadar olması, kar edilmemesi veya karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin
bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Anılan Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (j) bendinde yer alan "Gençlik ve Spor
Genel Müdürlüğü ile özerk spor federasyonlarına tescil edilmiş spor kulüplerinin idman ve spor
faaliyetlerinde bulunan iktisadi işletmeleri ile sadece idman ve spor faaliyetlerinde bulunan anonim
şirketler" hükmü ile kurumlar vergisinden muaf tutulmuşlardır.
Diğer taraftan, 03.04.2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 1 Seri No.lu Kurumlar
Vergisi Genel Tebliğinin "Spor kulüplerinin idman ve spor faaliyetlerinde bulunan iktisadi
işletmeleri ile sadece idman ve spor faaliyetinde bulunan anonim şirketler" başlıklı (4.12)
bölümünde;
"Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü ile özerk spor federasyonlarına tescil edilmiş spor kulüplerinin
idman ve spor faaliyetlerinde bulunan iktisadi işletmeleri ile sadece idman ve spor faaliyetlerinde
bulunan anonim şirketler, Kurumlar Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (j)
bendi kapsamında kurumlar vergisinden muaftırlar. Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü ile özerk
spor federasyonlarına tescil edilmiş spor kulüplerinin idman ve spor faaliyetlerinde bulunan iktisadi
işletmelerinin muafiyet hükmünden yararlanabilmesi için iktisadi işletmenin;
Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü ve/veya özerk spor federasyonlarına tescil edilmiş olan spor
kulüplerine ait olması,
 
Faaliyetlerinin sadece idman ve spor faaliyetlerinden ibaret olması gerekmektedir..."açıklamalarına yer verilmiştir.
Ancak, anılan spor kulüplerinin idman ve spor faaliyetlerinin yanı sıra forma, ayakkabı ve diğer
malzeme satışı, otopark, benzin istasyonu, restoran, otel, büfe ve plaj işletmeciliği yapması
durumunda, idman ve spor faaliyetleri dışındaki faaliyetler ayrı bir iktisadi işletme olarak kurumlar
vergisine tabi tutulacaktır.
Buna göre, Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğüne tescil edilmiş spor kulüplerinin düzenleyeceği
yüzme, basketbol, futbol vb. kursların, bedel karşılığı yapmış oldukları faaliyetler neticesinde
iktisadi işletme oluşacağından kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekecektir. Ancak,
söz konusu iktisadi işletmelerin yukarıda yer alan muafiyet hükümleri çerçevesinde, sadece idman
ve spor faaliyetinde bulunmak şartıyla Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü ve/veya özerk spor
federasyonlarına tescil edilmiş spor kulübü olmaları halinde bu kapsamda elde ettikleri gelirleri
nedeniyle kurumlar vergisinden muaf olacakları tabiidir.
GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinin birinci fıkrasında gayri menkul sermaye
iradının tarifi yapılmış, ikinci fıkrasında da birinci fıkrada yazılı mal ve hakların ticari veya zirai bir
işletmeye dahil bulunduğu takdirde bunların iratlarının ticari veya zirai kazancın tespitine müteallik
hükümlere göre hesaplanacağı; üçüncü fıkrasında ise tüccarlara ait olsa dahi işletmeye dahil
bulunmayan gayrimenkullerle haklar hakkında gayrimenkul sermaye iradıyla ilgili hükümlerin
uygulanacağı belirtilmiştir.
Anılan Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrası ile de kamu idare ve müesseseleri, sair
kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi
işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan
ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre
tespit eden çiftçilerin bu madde de yazılı bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödeneler dahil)
nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat
yapmaya mecbur oldukları hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun anılan maddesinin beşinci fıkrasının (a) bendinde, bu Kanunun 70 inci maddesinde
yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığında, bunlara yapılan kira ödemelerinden gelir vergisi
tevkifatı yapılması esası getirilmiştir.
Öte yandan, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Diğer Kurumlar Vergisi Mükelleflerine
Ait Taşınmazların Kiralanması Karşılığında Yapılan Kira Ödemeleri" başlıklı (15.3.2.3.) bölümünde,
Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde sayılan kurumlar vergisi mükelleflerine
(kooperatifler hariç) ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden
vergi kesintisi yapılmayacağı, bu kurumların elde ettikleri kira gelirlerinin ilgili hesap dönemine ait
kurumlar vergisi beyannamesiyle beyan edileceği açıklanmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, ... Limited Şirketine ait gayrimenkulün kiralanması karşılığında
derneğinizce adı geçen şirkete yapılacak kira ödemelerinden gelir vergi kesintisi yapılmaması
gerekmektedir.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN
Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesi ile ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabi tutulmuş,
aynı Kanununun 1/3-g maddesi ile genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler
ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki
kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile
döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve
mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin katma değer vergisine tabi olduğu hüküm altına
alınmıştır.Aynı maddenin 4 üncü fıkrası ticari, sınai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devamlılığı,
kapsamı ve niteliği Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda açıklık
bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit
edileceğini, 5 inci fıkrası ise bu faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların gösterdiği gerek
üzerine yapılması, bunları yapanların hukuki statü ve kişiliklerinin işlemlerin mahiyetini
değiştirmeyeceği ve vergilendirmeye mani teşkil etmeyeceğini hükme bağlamıştır.
55 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde spor kulübü derneklerinin KDV yönünden faaliyetlerinin
vergilendirilmesi ile ilgili olarak ayrıntılı açıklamalara yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde, Derneğiniz tarafından 60 TL bedel karşılığında
üyelerinize ve üyelerinizin çocuklarına verilen tekvando eğitim hizmeti KDV ye tabidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.