Lehe ve aleyhe oluşan kur farkları hk.
Özelge: Lehe ve aleyhe oluşan kur farkları hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.0.01.53-010-19
Tarih:
02/11/2011
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
GELİR YÖNETİMİ DAİRE BAŞKANLIĞI-I
Sayı : B.07.1.GİB.0.01.53-010-19 02/11/2011
Konu : Lehe ve aleyhe oluşan kur farkları
İlgide kayıtlı yazınız ekinde alınan ... Nak. ve Tic. Ltd. Şti.'ne ait 26/05/2008 tarihli dilekçe
incelenmiş olup, gerekli açıklamalar aşağıda yapılmıştır.
KDV Kanununun 20 nci maddesinde; KDV nin matrahı, teslim ve hizmet işlemlerinin
karşılığını teşkil eden bedel olduğu hükme bağlanmış; bedel deyimi ise alıcının ödediği veya
borçlandığı para, mal ve diğer şekillerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerler toplamı olarak tanımlanmıştır.
Aynı Kanunun 24 üncü maddesinin (c) bendine göre de; "Vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim
gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve
değerlerin" KDV matrahına dahil bulunduğu, aynı Kanunun 26 nci maddesinde ise bedelin döviz ile
hesaplanması halinde dövizin, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği andaki cari kur üzerinden
Türk parasına çevrileceği hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, kur farklarının KDV ye tabi tutulabilmesi için vergiyi doğuran olayın vuku
bulduğu tarih ile ödemenin yapıldığı tarih arasında ortaya çıkması, KDV matrahıyla bir ilişkisinin
bulunması ve KDV matrahında bir değişiklik meydana getirmesi gerekmektedir. Dolayısıyla KDV
matrahıyla ilişkilendirilemeyen kur farkları üzerinden KDV hesaplanmasına gerek
bulunmamaktadır.
Bu açıklamalar çerçevesinde;
1- Bedelin döviz cinsinden veya dövize endeksli olarak belirlendiği yurtiçi satışlar nedeniyle
teslimin gerçekleştiği tarih ile ödemenin yapıldığı tarih arasında lehe veya aleyhe oluşan kur
farkları üzerinden kural olarak, KDV hesaplanması gerekmektedir.
2- Döviz cinsinden veya dövize endeksli olarak düzenlenen çek ve senetlerin ciro edildikleri
veya kırdırıldıkları tarih itibariyle ödeme gerçekleşmiş olduğundan, vergiyi doğuran olayın vuku
bulduğu tarih ile çek veya senetlerin ciro edildikleri ya da kırdırıldıkları tarih arasında lehe veya
aleyhe bir kur farkı oluşmuşsa, 105 Seri No.lu KDV Tebliğinin (E) bölümündeki açıklamalar
çerçevesinde hareket edilecektir.
3- Söz konusu çek ve senetlerin ciro edildikten veya kırdırıldıktan (ödeme
gerçekleştirildikten) sonra nihai olarak tahsil edildiği tarihe kadar oluşacak kur farklarının KDV
matrahı ile bir ilişkisi bulunmamaktadır. Bu nedenle, döviz cincinden veya dövize endeksli olarak
düzenlenen ve vade tarihinden önce ciro edilen veya kırdırılan çek ve senetlerin ciro veya kırdırılma
tarihinden sonra oluşan ve işlemin matrahında herhangi bir değişiklik meydana getirmeyen kur
farkları için fatura düzenlenmesine ve KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır.
4- Mal teslimi veya hizmet ifası karşılığında alınan dövize endeksli çek ve senetlerin ödeme
tarihinden önce dönem sonlarında yapılan değerleme nedeniyle ortaya çıkan ve bu aşamada işlemin
matrahıyla ilişkilendirilmesi söz konusu olmayan kur farkları için de fatura düzenlenmeyecek ve
KDV hesaplanmayacaktır.
5- Ancak bedelin döviz cinsinden veya dövize endeksli olarak belirlendiği satışlar nedeniyle
teslimin gerçekleştiği tarih ile ödemenin yapıldığı tarih arasında lehe veya aleyhe oluşan kur
farkları için fatura düzenlenmişse ve düzenlenen bu faturada KDV hesaplanmışsa, hesaplanan bu
KDV nin beyan edilerek ödeneceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.