Limited şirket hisselerinin satışı
Özelge: Limited şirket hisselerinin satışı
Sayı:
39044742-KDV.17.4-1061
Tarih:
19/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KDV GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : 39044742-KDV.17.4-1061 19/07/2013
Konu : Limited şirket hisselerinin satışı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin hisselerinin 130.000 adet paylara ayrıldığı,
bu paylardan 129.755 payın, 245 payın ise 5/11/2010 tarihinde eski kurucu ortağınız alınmak
suretiyle ait olduğu belirtilmekte olup, söz konusu hisselerin tamamının devredilerek ortaklıktan
çıkılması durumunda limited şirket hisselerinin satışının katma değer vergisine (KDV) tabi olup
olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
Katma Değer Vergisi Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai ve zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,
- 6/b maddesinde, Türkiye'de yapılan veya faydalanılan hizmetlerin Türkiye'de ifa edilmiş
sayılacağı,
- 9/1 inci maddesinde, gerekli görülen hallerde Maliye Bakanlığının, vergi alacağının
emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinde
sorumlu tutabileceği,
- 17/4-r maddesinde, kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri
ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerin katma değer vergisinden istisna
olduğu, ancak istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde
bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hissesi teslimlerinin istisna kapsamı dışında tutulduğu,
hüküm altına alınmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Değer artışı kazancı" başlıklı mükerrer 80 inci
maddesinde ise;
"Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı
kazançlarıdır.
...
4. Ortaklık haklarının veya hisselerinin elden çıkarılmasından doğan kazançlar."
hükmüne yer verilmiştir.
117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (2.1) bölümünde; ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve
iş merkezi Türkiye'de bulunmayanların Türkiye'de yaptığı hizmetler ile bunların yurt dışında yaptığı
ancak Türkiye'de faydalanılan hizmetlerde KDV nin beyan edilmesine yönelik gerekli açıklamalar
yapılmıştır. Buna göre, isimli gerçek kişi ortağınızın menkul kıymet ticaretiyle uğraşmaması şartıyla
Şirketinize ait hisse payının satışı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 80/4 üncü maddesine göre
"değer artış kazancı" niteliğinde KDV ye tabi olmayacaktır.
Diğer taraftan, adı geçen dar mükellef gerçek kişi tarafından ortaklık paylarının elden
çıkarılması sonucunda elde edilecek değer artışı kazancının Gelir Vergisi Kanununun 101 ve 107
nci maddeleri çerçevesinde münferit beyanname ile beyan edilmesi gerektiği tabiidir.
Öte yandan, ortaklardan ait olan iştirak hissesinin aktifinde en az iki yıl süre ile elde
tutulmak kaydıyla satışı (şirketin faaliyet konusunda iştirak hisseleri alım-satım işleminin yer
almaması ve bu işin ticaretini yapmaması şartıyla) KDV Kanununun 17/4-r maddesi uyarınca KDV
den istisna olacaktır.
Ancak, dar mükellef kurum statüsündeki yabancı firmanın söz konusu iştirak hisselerini iki
tam yıllık sürenin dolmasından önce satışı KDV ye tabi olup hesaplanan KDV nin 117 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar çerçevesinde sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmesi
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.