Limited şirkete dönüşen kollektif şirket aktifindeki binaların satışında istisna hk.

Özelge: Limited şirkete dönüşen kollektif şirket aktifindeki
binaların satışında istisna hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-64
Tarih: 
23/01/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-64 23/01/2012
Konu : Limited şirkete dönüşen kollektif şirket aktifindeki  
binaların satışında istisna
 
          İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile; şirketinizin nev'i değiştirerek limited şirkete
dönüşeceği belirtilmiş ve kolektif şirket aktifinde kayıtlı istasyon işletmeciliğinde kullanılan
binaların, limited şirkete dönüşme sonrasında satılması durumunda, Kurumlar Vergisi ve Katma
Değer Vergisi Kanunlarında yer alan istisna hükümlerinden yararlanıp yararlanamayacağınız ile söz
konusu taşınmazların iktisap tarihi olarak hangi tarihlerin esas alınacağı hususunda Başkanlığımız
görüşünün bildirilmesi istenilmiştir.
            GELİR ve KURUMLAR VERGİSİ KANUNLARI YÖNÜNDEN:
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinin 3 üncü bendinde, kolektif ve adi
komandit şirketlerin aynı maddenin (2) numaralı bendinde yazılı şartlar dahilinde nev'i değiştirerek
sermaye şirketi haline dönüşmesi halinde değer artışı kazancı hesaplanmayacağı ve
vergilendirilmeyeceği hükme bağlanmıştır.
          Türk Ticaret Kanununun 152 nci maddesinde ise; "Bir ticaret şirketinin nevinin diğer bir
ticaret şirketi nevine çevrilmesi kanunda aksine hüküm olmadıkça, yeni nev'e ait kuruluş
merasimine tabidir. Böylece yeni nev'e çevrilen şirket eskisinin devamıdır." hükmü yer almaktadır.
          Diğer taraftan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinde; "(1) Aşağıda
belirtilen kazançlar, kurumlar vergisinden müstesnadır:
          .....
          e) Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri
ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından
doğan kazançların % 75'lik kısmı.
          Bu istisna, satışın yapıldığı dönemde uygulanır ve satış kazancının istisnadan yararlanan
kısmı satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulur.
Ancak satış bedelinin, satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi
şarttır. Bu süre içinde tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında
tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır.
          İstisna edilen kazançtan beş yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir
hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen ya da dar mükellef kurumlarca ana merkeze aktarılan
kısım için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış
sayılır. Aynı süre içinde işletmenin tasfiyesi (bu Kanuna göre yapılan devir ve bölünmeler hariç)
halinde de bu hüküm uygulanır.          Bedelsiz olarak veya rüçhan hakkı kullanılmak suretiyle itibarî değeriyle elde edilen hisse
senetlerinin elde edilme tarihi olarak, sahip olunan eski hisse senetlerinin elde edilme tarihi esas
alınır.
          Devir veya bölünme suretiyle devralınan taşınmazlar, iştirak hisseleri, kurucu senetleri ve
intifa senetleri ile rüçhan haklarının satışında iki yıllık sürenin hesabında, devir olunan veya
bölünen kurumda geçen süreler de dikkate alınır.
          Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla
ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır."
hükümlerine yer verilmiştir.
            KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
            Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
            -17/4-c maddesine göre, Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen işlemler ile
Kurumlar Vergisi Kanuna göre yapılan devir ve bölünme işlemlerinin KDV den istisna olduğu,
             -17/4-r maddesinde ise  kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin
mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle
gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerin borçlarına karşılık
taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve
teslimlerinin vergiden istisna olduğu, İstisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların,
bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisseleri teslimlerinin istisna kapsamı
dışında olduğu, istisna kapsamında teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin
yapıldığı döneme kadar indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin, teslimin yapıldığı
hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate
alınacağı
            hüküm altına alınmıştır.
            Buna göre, Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde yazılı şartlar dahilinde gerçekleşen
kolektif şirketin limited şirkete dönüşmesi işlemi Kanunun 17/4-c maddesi kapsamında KDV den
istisnadır.
            Öte yandan, KDV Kanununun 17/4-r maddesinde yer alan kurumların taşınmazları iki tam yıl
aktifinde bulundurma şartındaki sürenin hesabında, söz konusu binaların limited şirkete dönüşen
kollektif şirketin bilançosunun aktifine kaydedildiği tarihin başlangıç tarihi olarak dikkate alınması
gerekmektedir.
           Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.