Lisanslı depoculuk hizmetinde kira destekleme ödemelerinin vergi kanunları karşısındaki durumu hk.

Lisanslı depoculuk hizmetinde kira destekleme
ödemelerinin vergi kanunları karşısındaki durumu hk.
Sayı: 
84974990-130[KDV-1/İ/01-2018/08]-E.39495
Tarih: 
29/01/2019
 
T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları KDV ve ÖTV Grup Müdürlüğü
   
 
Sayı : 84974990-130[KDV-1/İ/01-2018/08]-E.39495 29.01.2019
Konu : Lisanslı depoculuk hizmetinde kira  
destekleme ödemelerinin vergi kanunları
karşısındaki durumu.
 
İlgi :26/01/2018 tarih ve 106454 evrak kayıt tarihli özelge talep formunuz.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
- 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu kapsamında faaliyet gösteren
Şirketinizce, ürünlerini lisanslı depolara bırakan müşterilere/mudilere ürünün mülkiyetini temsil
eden Elekronik Ürün Senedi (ELÜS) düzenlendiği,
- 2014/6849 ve 2017/11093 sayılı Bakanlar Kurulu Kararları kapsamında ilgili Bakanlık
tarafından lisanslı depolarda muhafaza edilen ürünler için kira desteği ödemesi yapıldığı,
- Lisanslı depoya ürün teslim eden ve adına ELÜS düzenlenen malın mülkiyetinin mudilerde
olduğu, depolama hizmetinin de kira sözleşmesi yapılan mudilere verildiği, ürünün sahibi olmayan
ilgili Bakanlığa herhangi bir depolama hizmeti verilmediğibelirtilerek, ilgili mevzuata göre yapılan kira desteği ödemesi için ilgili Bakanlığa fatura
düzenlenip düzenlenmeyeceği ile kira destek bedeli üzerinden KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı
hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
1) Vergi Usul Kanunu Yönünden:
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde, fatura, satılan emtia
veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi
yapan tüccar tarafından müşteriye verilen vesika olarak tanımlanmıştır.
Kanunun 231 inci maddesinin 5 numaralı bendinde, faturanın malın teslimi veya hizmetin
yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen
faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı; 232 nci maddesinde, birinci ve ikinci sınıf tüccarlarla,
kazancı basit usulde tespit edilenler ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin sattıkları
emtia veya yaptıkları iş için fatura vermek, satın aldıkları emtia ve hizmetler için de fatura istemek
ve almak zorunda oldukları hükümleri yer almaktadır.
Bu itibarla, lisanslı depolarınızda muhafaza edilen ürünler nedeniyle Şirketinize yapılacak kira
destekleme ödemeleri için, Şirketiniz tarafından depolama hizmetinin verildiği müşteriler/mudiler
adına fatura düzenlenmesi gerekmektedir.
2) Gelir Vergisi Kanunu Yönünden:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 inci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve
sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükmüne yer verilmiştir. Aynı Kanunun
53 üncü maddesinin birinci fıkrasında; "Çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançlar, bu kanunun 94
üncü maddesine göre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirilir. 54 üncü
maddede yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir biçerdövere veya bu mahiyetteki
bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip olan çiftçilerin kazançları gerçek
usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilanço esasına göre) tespit olunarak
vergilendirilir. Kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçiler bu kazançları için beyanname
vermezler…" hükmü yer almaktadır.
Anılan Kanunun 56 ncı maddesinde ise; "Zirai işletme hesabı esasına göre hasılat aşağıda
yazılı unsurlardan terekküp eder:
1. Evvelki yıllardan devredilenler de dâhil olmak üzere istihsal olunan, satın alınan veya sair
suretlerle elde edilen her türlü zirai mahsullerin satış bedelleri (Primler, risturnlar ve benzerleri
dâhil);…" hükmüne yer verilmiştir.
Bu bağlamda; ilgili Bakanlık tarafından "kira destekleme ödemeleri" adı altında yapılan
ödemelerde, depolama hizmetinin verildiği müşteri/mudilerin, ticari kazanç mükellefleri veya zirai
kazançları gerçek usulde vergilendirilmekte olan mükellefler olmaları halinde, bu ödemelerin
mükellefler nezdinde hasılat sayılmak suretiyle verecekleri yıllık gelir vergisi beyannamelerine
dâhil edilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, depolama hizmetinin verildiği müşteri/mudilerin zirai kazançları gerçek usulde
vergilendirilmeyen mükellefler olmaları halinde ise söz konusu ödemelerin beyana konu
edilmeyeceği tabiidir.
3) Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu Yönünden:
3065 sayılı KDV Kanununun;
-1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
- 4 üncü maddesinde hizmetin; teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
-20 nci maddesinde ise, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil
eden bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar
adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya
borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerler toplamını ifade ettiği,
hüküm altına alınmıştır.
Bu çerçevede, Şirketiniz tarafından müşteri/mudilere verilen depolama hizmetine ilişkin
bedelin bir kısmının ilgili Bakanlık tarafından kira desteği ödemesi olarak doğrudan hesaplarınıza
aktarılması suretiyle karşılanması halinde, bu destek ödemeleri için Şirketiniz tarafından depolamahizmetinin verildiği müşteri/mudiler adına fatura düzenlenmesi ve genel oranda (%18) KDV
hesaplanması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.