Lojistik firma aracılığıyla uluslararası taşımacılık hizmeti verilmesi işleminde KDV uygulaması hk.
Özelge: Lojistik firma aracılığıyla uluslararası taşımacılık
hizmeti verilmesi işleminde KDV uygulaması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV 12-1292
Tarih:
11/08/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV 12-1292 11/08/2011
Konu : Lojistik firma aracılığıyla uluslararası taşımacılık hizmeti
verilmesi işleminde KDV uygulaması.
İlgide kayıtlı dilekçenizde ... A.Ş. firması ile yapmış olduğunuz sözleşme çerçevesinde
Şirketinizce alınan gönderilerin adı geçen Şirket tarafından yurtdışına taşındığı belirtilerek, gönderi
sahiplerine düzenleyeceğiniz taşımacılık faturalarında KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı
hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu nun 14/1 inci maddesinde, transit ve Türkiye
ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık işlerinde, Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek
taşıma işlerinin vergiden müstesna olduğu hükme bağlanmıştır.
KDV Kanunu nun 14 üncü maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 24/12/1984
gün ve 84/8889 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında
deniz, hava, karayolu ve demir yolu ile yapılan yük ve yolcu taşıma işlemleri KDV den istisna
edilmiştir.
Söz konusu istisna kapsamına yabancı bir ülkede başlayıp Türkiye'den geçerek yabancı bir
ülkede sona eren, yabancı bir ülkede başlayıp Türkiye'de son bulan ve Türkiye'de başlayıp yabancı
bir ülkede sona eren taşıma işleri girmektedir.
11 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Taşımacılık İstisnası" başlıklı (D/2) bölümünde, istisna
kapsamına giren taşıma faaliyetlerinin tamamının veya bir kısmının başka taşımacılara yaptırılması
halinde, gerek taşıma işini yaptıran firmaya karşı muhatap olarak işi yüklenen organizatör firmanın,
gerekse ikinci derece yüklenici olarak fiili nakliyeyi gerçekleştiren firmanın bu faaliyetleri istisna
kapsamına girdiğinden her iki faaliyetin de vergiye tabi olmayacağı, ancak ikinci derece
yüklenicinin taşıma faaliyetinin Türkiye içinde başlayıp bitmesi halinde bu işlerin vergiye tabi
olacağı belirtilmektedir.
Buna göre, fiilen uluslararası taşımacılık yapan ... A.Ş. firması ile yaptığınız sözleşme
çerçevesinde Şirketinizce alınan gönderilerin adı geçen şirket tarafından taşınması durumunda,
organizatör firma olarak verilen uluslararası taşımacılık hizmeti, Kanunun 14 üncü maddesine göre
KDV den istisna olup, gönderi sahiplerine düzenleyeceğiniz faturalarda KDV hesaplanmasına gerek
bulunmamaktadır.
Öte yandan, taşımanın yalnızca yurtiçine isabet eden kısım itibariyle yapılması halinde,
yurtiçinde yapılan taşımacılık hizmetine ait bedel üzerinden genel esaslara göre KDV hesaplanacağı
tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.