Maaş alınan birim dışında farklı bir kurumun gelirlerinden ödenen fazla mesai ücretinin ikinci işverenden elde edilen ücret olarak değerlendirilip değ

Özelge: Maaş alınan birim dışında farklı bir kurumun
gelirlerinden ödenen fazla mesai ücretinin ikinci işverenden
elde edilen ücret olarak değerlendirilip
değerlendirilmeyeceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-224
Tarih: 
23/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-224 23/02/2012
Konu : Maaş alınan birim dışında farklı bir kurumun  
gelirlerinden ödenen fazla mesai ücretinin ikinci
işverenden elde edilen ücret olarak değerlendirilip
değerlendirilmeyeceği hk.
 
İlgi (a)'da kayıtlı özelge talep formunda, İlimiz ... İlçe Milli Eğitim Müdürlüğü'nde memur
kadrosunda görev yaparak maaş aldığınız, ayrıca ... Öğretmenevi A.S.O Müdürlüğü'nde de aylık 90
saati geçmemek üzere fazla mesai ücreti almak suretiyle geçici görevli olarak çalıştığınız,
öğretmenevi müdürlüğünün genel veya katma bütçeli bir daire olmayıp vergiye tabi özel bütçeli bir
kurum olduğu, fazla mesai ücretlerinden kesilen gelir vergisi matrahlarının, maaş aldığınız İlçe
Milli Eğitim Müdürlüğü'ndeki aylığınıza ilişkin aylık matrah ile birleştirilerek, toplam ücret
üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılması uygulamasının doğru olup olmadığı hususundaki
Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi talep edilmektedir.
Millî Eğitim Bakanlığı Öğretmen Evleri, Öğretmen Evi ve Akşam Sanat Okulları, Öğretmen Lokalleri
ve Sosyal Tesisler Yönetmeliği'nin "Fazla Çalışma" başlıklı 31 inci maddesi uyarınca, kurumlarda
hizmetin gereği olarak olağan çalışma saatleri dışında fiilen çalışan personele normal mesai
günlerinde günde 3 saati, hafta sonu ve diğer tatil günlerinde 8 saati aşmamak kaydıyla, kurum
gelirlerinden fazla çalışma ücreti ödeneceği, fazla çalışma saat ücretinin belirlenmesinde ilgili yılı
Bütçe Kanunu hükümlerinin esas alınacağı hükmüne yer verilmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde,
"Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve
ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez."  hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, ücret ödemelerine ilişkin açıklamaların yer aldığı 149 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel
Tebliğinde, muafiyet ve istisna kapsamına girmeyen ve her ne ad altında yapılırsa yapılsın ücret
tanımı içine giren tüm ödemelerin, ücret olarak vergiye tabi tutulacağı; 160 Seri No.lu Gelir Vergisi
Genel Tebliğinde ise bir hizmet erbabının birden fazla işverenden ücret alması halinde, her bir
işverenin ödediği ücretlerin ayrı ayrı vergilendirildiği, dolayısıyla vergi tarifesinin her bir işverenin
ödediği ücrete diğer işveren veya işverenlerin ödediği ücretle ilgilendirilmeksizin ayrı ayrı
uygulanacağı açıklamalarına yer verilmiştir.Aynı Kanunun 62 nci maddesinde ise "İş verenler, hizmet erbabını işe alan, emir ve talimatları
dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişilerdir..."  denilmiş ve 94 üncü maddesinde de kimlerin hangi
ödemelerden tevkifat yapacakları sayılmış olup, 1 inci bendinde hizmet erbabına ödenen
ücretlerden 103 ve 104 üncü maddelere göre tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Konuya ilişkin olarak, 11/02/2004 tarihinde yayımlanan 16 No.lu Gelir Vergisi Sirkülerinin 3.2
Bölümünde, "Tam mükellef gerçek kişiler tevkif yoluyla vergilendirilmiş, tek işverenden alınan
ücretleri için yıllık gelir vergisi beyannamesi vermeyeceklerdir. Birden fazla işverenden ücret geliri
elde edilmesi durumunda, birden sonraki işverenden alınan ücretlerin toplamının gelir vergisi
tarifesinin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşması halinde birinci işverenden alınan da dahil
olmak üzere ücret gelirlerinin tamamı beyan edilecektir.
Birden fazla işverenden ücret alınması halinde, birinci işverenden alınan ücretin hangisi olacağı
serbestçe belirlenecektir.
Tevkifata tabi tutulmamış ücret gelirleri (Gelir Vergisi Kanunu'nun 64. maddesinde yer alan diğer
ücretler hariç) için tutarı ne olursa olsun yıllık beyanname verilecektir."  açıklaması yer almıştır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, tarafınıza maaş ödemesi yapan İlçe Milli
Eğitim Müdürlüğü ile mesai ödemesi yapılan Öğretmenevi A.S.O Müdürlüğü'nün "işe alma ve emir
ve  talimatları  dahilinde  çalıştırma"  yönlerinden  ayrı  işverenler  olarak  değerlendirilmesi
gerekmektedir.
Buna göre, şahsınıza İlçe Milli Eğitim Müdürlüğü tarafından ödenen maaş ile Öğretmenevi A.S.O
Müdürlüğü tarafından kurum gelirlerinden yapılan fazla mesai ödemelerine ayrı ayrı vergi tarifesi
uygulanması gerekmekte olup, birden fazla işverenden aldığınız ücret toplamının, Gelir Vergisi
Kanununun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (278 Seri
No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2011 takvim yılı için 23.000 TL) aşması halinde birinci
işverenden alınan dahil olmak üzere elde ettiğiniz ücret gelirlerinin tamamını yıllık beyanname ile
beyan etmeniz gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.