Maden Devlet hakkı ödemelerinde KDV uygulaması
Maden Devlet hakkı ödemelerinde KDV uygulaması
Sayı:
B.07.1.GİB.4.38.15.01-130[1-2016/20-1329]-58232
Tarih:
10/08/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KAYSERİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 50426076-130[1-2016/20-1329]-58232 10.08.2018
Konu : Maden Devlet hakkı ödemelerinde
KDV uygulaması
İlgi :… tarihli özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden; Firmanızın maden işletmeciliği
faaliyeti ile iştigal ettiği, maden sahanızın Devlet ormanlarına rastlaması halinde … Müdürlüğüne
yapılan ödemeler üzerinden katma değer vergisi (KDV) ödenip ödenmeyeceği hususunda
Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
-1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların
kiralanması işlemlerinin KDV ye tabi olduğu,
-17/4-p maddesinde, Hazinece yapılan taşınmaz teslimi ve kiralamaları, irtifak hakkı tesisi, kullanma
izni ve ön izin verilmesi işlemleri ile Toplu Konut İdaresi Başkanlığınca yapılan arsa ve arazi
teslimleri, belediyeler ve il özel idarelerinin mülkiyetindeki taşınmazların satışı suretiyle
gerçekleşen devir ve teslimlerin KDV den istisna olduğu,
hüküm altına alınmıştır.
"Hazine" kavramı, 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununun eki (I) sayılı cetvelde yer
alan kurum ve kuruluşları ifade etmektedir.
3213 sayılı Maden Kanununun 14 üncü maddesinde;
"Devlet hakkı, ocaktan çıkarılan madenin ocak başındaki fiyatından alınır.
…
Bu yerlerin Devlet ormanlarına rastlaması ve … Bakanlığınca verilen iznin beş hektarı geçmemesi
halinde, fazla alınan Devlet hakkı, … Müdürlüğünün ilgili hesabına yatırılır. Ağaçlandırma bedeli
dışında başkaca bir bedel alınmaz. Sahanın rehabilite edilerek teslim edilmesinden sonra, talep
edilmesi halinde teslim edilen saha kadar aynı şartlarda izin verilir.
Bir ruhsat sahasında defaten verilen iznin beş hektarı geçmesi halinde, aşan kısım için orman
mevzuatı hükümlerine göre fon bedelleri hariç diğer bedeller alınır. Bu alanlardaki madencilik
faaliyetlerinden birinci fıkrada öngörülen % 30 fazla Devlet hakkı alınmaz.
Ruhsatın temdit edilmesi durumunda, aynı ruhsat sahası içerisinde … Bakanlığınca izin verilen
sahanın beş hektarı geçmemesi halinde Devlet hakkı ve ağaçlandırma bedeli, beş hektarı geçmesi
halinde beş hektardan fazla olan alan için fon bedelleri hariç orman mevzuatı hükümlerine göre
bedel alınır.
Ruhsat sahibi tarafından yatırılan Devlet hakkının % 25'i il özel idare payı olarak ruhsatın
bulunduğu ilin özel idaresine, % 25'i ruhsatın bulunduğu bölgeyle sınırlı olarak altyapı
yatırımlarında kullanılmak üzere, doğrudan ilgili ilçe veya ilçelerin Köylere Hizmet Götürme
Birlikleri hesabına, % 50'si de Hazine hesabına yatırılır."
hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 6831 sayılı Orman Kanununun 16 ncı maddesi ve bu maddenin uygulanması hakkındaki
Orman Kanununun 16 ncı Maddesi Uygulama Yönetmeliğinde verilecek izinlere, rehabilite
işlemlerine ve izinlerden tahsil edilecek bedellere ait iş ve işlemler düzenlenmektedir.
Orman Kanununun 16 ncı maddesinin Uygulama Yönetmeliği'nin Tanım ve Kısaltmalar başlığı
altındaki 3 üncü maddesinin (j) fıkrasında "Ek Devlet Hakkı" tanımının yapıldığı, yine yönetmeliğin
Alınacak Bedeller ve Ek Devlet Hakkı Başlığı altındaki 8/1 inci maddesinde ise arazi izin bedeli
alınacağı, aynı maddenin 2 inci fıkrasında verilen iznin toplamının 5 hektara kadar olan kısmı için
arazi izin bedeli alınmayacağı Ek Devlet Hakkı alınacağı belirtilmektedir.
Arazi izin bedeli, … İdaresince madenciye gerek izin verme, gerek iznin devamı, gerekse faaliyetin
sonlanmasına müteakip sahanın Orman İdaresine geri teslimi sırasında (koordinatların araziye
aplikasyonu, sahadaki ağaçların kesilip temizlenmesi, madencinin çalışmasının aylık , 6 aylık ve
yıllık olarak denetlenmesi, uygun çalışmayanlar hakkındaki adli işlemler, bedellerin tahsilatı v.b...)
verilen hizmetlerin karşılığı olduğu gibi ayrıca sahanın madencide kaldığı sürede ormanlık alanın
gelirinden yoksun kalma karşılığında alınan bir bedeldir.
Buna göre, 5018 sayılı Kanuna ekli (I) sayılı cetvelde yer almayan … Müdürlüğünün sorumlulukalanında kalan sahalarda madencilik faaliyeti için tahsil edilen arazi izin bedelleri ile 5 hektarı
geçmeyen alanlar için arazi izin bedeli yerine tahsil edilen "Ek Devlet Hakkı" bedelleri KDV
Kanununun 1/3-f maddesi gereğince genel oranda (%18) KDV ye tabi bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini ve gereği rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.